Вопрос: Организация — страховой брокер (ОСН) осуществляет деятельность в интересах страховщика и страхователей на основании договора возмездного оказания услуг, получает за оказанную услугу вознаграждение, при этом освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Обязана ли организация — страховой брокер вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу продаж, сдавать декларацию по НДС?
Ответ: У организации — страхового брокера (ОСН), которая осуществляет деятельность в интересах страховщика и страхователей на основании договора возмездного оказания услуг, с 01.01.2015 отсутствует обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом если данная организация использует право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, то она имеет право не представлять налоговую декларацию по НДС. Однако при этом организация обязана вести книгу продаж, в которой будет регистрировать выставляемые счета-фактуры с отметкой «Без НДС».
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом организации, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» под деятельностью страховых агентов, страховых брокеров по страхованию и перестрахованию понимается деятельность, осуществляемая в интересах страховщиков или страхователей и связанная с оказанием им услуг по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности.
В рассматриваемом вопросе организация — страховой брокер осуществляет деятельность на основе договоров возмездного оказания услуг, получая за оказанную услугу вознаграждение. При этом страховой брокер освобожден от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
С 01.01.2015 налогоплательщики НДС (в том числе и освобожденные по ст. 145 НК РФ) не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). При этом журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур должны вести все организации независимо от применяемого режима налогообложения, если они действуют как (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»):
— посредники, которые от своего имени продают товары (работы, услуги) комитентов (принципалов) — плательщиков НДС;
— посредники, которые от своего имени покупают для комитентов (принципалов) товары (работы, услуги) у плательщиков НДС;
— экспедиторы, которые перевыставляют своим контрагентам счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц работы (услуги);
— застройщики, которые перевыставляют инвесторам счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц товары (работы, услуги).
Поэтому у организации — страхового брокера (ОСН), которая осуществляет деятельность в интересах страховщика и страхователей на основании договора возмездного оказания услуг, с 01.01.2015 отсутствует обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Что касается заполнения книги продаж организацией, применяющей освобождение по ст. 145 НК РФ, то здесь следует отметить, что Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в абз. 1 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Согласно изменениям в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные и (или) выставленные в том числе налогоплательщиками, которые используют право на освобождение на основании ст. 145 НК РФ.
В соответствии с разъяснениями Минфина России нормы Постановления Правительства РФ N 735 следует применять с 01.10.2014 (Письмо от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено Письмом ФНС России от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)).
До 01.01.2014 в п. 5 ст. 168 НК РФ аналогичное требование было установлено и в отношении первичных учетных и расчетных документов, оформляемых указанными лицами. Изменения в формулировку п. 5 ст. 168 НК РФ были внесены ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Поэтому организация — страховой брокер, применяющая освобождение от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ, обязана вести книгу продаж, в которой будет регистрировать выставляемые счета-фактуры с отметкой «Без НДС».
Налогоплательщики, в том числе воспользовавшиеся правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на основании п. 1 ст. 145 НК РФ имеют право не представлять налоговую декларацию по НДС (Письма ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6138, от 03.12.2013 N ЕД-4-15/21594).
Таким образом, у организации — страхового брокера (ОСН), которая осуществляет деятельность в интересах страховщика и страхователей на основании договора возмездного оказания услуг, с 01.01.2015 отсутствует обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом если данная организация использует право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то она имеет право не представлять налоговую декларацию по НДС. Однако при этом организация обязана вести книгу продаж, в которой будет регистрировать выставляемые счета-фактуры с отметкой «Без НДС».
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.04.2015
