Вопрос: Организация представила в налоговый орган вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС, заявление о возмещении НДС в заявительном порядке и банковскую гарантию. В соответствии с п. 8 ст. 176.1 НК РФ налоговый орган принял решение об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.
Должен ли налоговый орган уведомлять банк, выдавший банковскую гарантию, об отказе от своих прав по этой гарантии путем направления письменного заявления об освобождении банка от его обязательств по просьбе налогоплательщика?
Ответ: Обязанность налогового органа по направлению в банк, выдавший банковскую гарантию, письменного заявления об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии возникает в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, в заявительном порядке не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, и исполняется в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Поскольку в связи с принятием налоговым органом решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, обеспечительное правоотношение, предусмотренное банковской гарантией, не возникло, обязательство по такой гарантии прекращается в силу п. 1 ст. 417 Гражданского кодекса РФ на основании указанного решения налогового органа. Кроме того, положениями пп. 3 п. 1 ст. 378 ГК РФ не предусмотрена обязанность бенефициара (налогового органа) отказаться от своих прав по гарантии по просьбе принципала (налогоплательщика). Следовательно, налоговый орган уведомлять банк, выдавший банковскую гарантию, об отказе от своих прав по этой гарантии путем направления письменного заявления об освобождении банка от его обязательств, в том числе по просьбе налогоплательщика, не обязан.
Обоснование: В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).
Как установлено п. 1 ст. 378 ГК РФ, обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:
— уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия (пп. 1 данного пункта);
— окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана (пп. 2 данного пункта);
— вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту (пп. 3 данного пункта);
— вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств (пп. 4 данного пункта).
Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в частности, организации, представившие действующую банковскую гарантию вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС. Банковская гарантия должна предусматривать обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС в заявительном порядке. Данное обязательство исполняется банком, если решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Налогового кодекса РФ. Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет:
— соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. п. 2, 4, 6 и 7 данной статьи;
— наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ;
принимает решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Согласно п. 1 ст. 417 ГК РФ, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со ст. ст. 13 и 16 ГК РФ.
Учитывая то, что в связи с принятием налоговым органом решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, обеспечительное правоотношение, предусмотренное банковской гарантией, не возникло, обязательство по такой гарантии прекращается в силу п. 1 ст. 417 ГК РФ на основании решения налогового органа. Кроме того, положениями пп. 3 п. 1 ст. 378 ГК РФ не предусмотрена обязанность бенефициара отказаться от своих прав по гарантии по просьбе принципала. Это означает, что налоговый орган уведомлять банк, выдавший банковскую гарантию, об отказе от своих прав по этой гарантии путем направления письменного заявления об освобождении банка от его обязательств по просьбе налогоплательщика не обязан.
Аналогичное решение принято в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 по делу N А52-3118/2010.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.03.2014
