Вопрос: Работник организации и его супруга взяли кредит на приобретение двухкомнатной квартиры. Согласно условиям кредитного договора супруга является основным заемщиком, а супруг (работник организации) — поручителем. Квартира приобретается как совместная собственность супругов. Локальным актом организации установлено, что работодатель обязуется выплачивать компенсацию на уплату процентов по кредитам на приобретение жилого помещения. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму выплачиваемой компенсации работнику в данном случае?
Ответ: Организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму выплачиваемой компенсации работнику по затратам на уплату процентов по договору кредита на приобретение жилья только в том случае, если работник-поручитель самостоятельно уплачивает проценты по данному договору.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1, п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
При этом остается нераскрытым вопрос, вправе ли работодатель учесть затраты на сумму компенсации работнику на уплату процентов по кредиту на приобретение жилья, если по договору кредита данный работник является поручителем.
На основании ст. ст. 361, 363 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Так, как разъяснил Минфин России в Письме от 13.01.2014 N 03-03-07/291, затраты на уплату процентов по займу (кредиту) должен нести непосредственно сам работник, поскольку п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ прямо указывает на то, что при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работника на уплату процентов, а не его супруги (супруга) или иного лица. При этом указанный порядок применяется также и в случае, когда жилое помещение, на приобретение и (или) строительство которого взят заем (кредит), оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (супруга).
В Письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140 также указывается, что п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ может быть применен и в случае, если жилое помещение, на приобретение и (или) строительство которого работником взят заем (кредит), оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (супруга).
При этом для возможности признания для целей налогообложения прибыли организации расходов на возмещение затрат по уплате процентов по кредиту работника расходы на уплату данных процентов должен нести непосредственно работник этой организации.
Таким образом, в случае если работник-поручитель самостоятельно уплачивает проценты по кредиту на приобретение жилья, организация-работодатель вправе учесть в составе расходов сумму компенсации работнику затрат на уплату процентов по указанному кредиту.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
08.05.2015
