Вопрос: Российская организация — производитель заключила бартерный контракт с казахской организацией, предусматривающий поставку в Республику Казахстан подакцизной продукции. Имеет ли право эта российская организация на применение освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизной продукции в Республику Казахстан? Вопрос обусловлен тем, что, ввиду того что заключен бартерный договор, организация не может представить выписку со счета.
Ответ: Российская организация вправе претендовать на применение освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизной продукции в Республику Казахстан при условии представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол) (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор)).
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В настоящее время налогообложение акцизами при реализации товаров в рамках Евразийского экономического союза осуществляется в соответствии с Договором (действует с 01.01.2015).
Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов, в том числе акцизов во взаимной торговле товарами, осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно Приложению N 18 к Договору.
Пунктом 3 Протокола установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 4 Протокола, а именно представляются:
1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее — договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) — договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
2) в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям;
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
Исходя из пп. 2 п. 4 Протокола в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям.
С учетом изложенного, ввиду того что применение освобождения от уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам зависит от поступления платы за них, так как НК РФ, то есть законодательством Российской Федерации, предусмотрено документальное подтверждение поступления оплаты, российская организация вправе претендовать на применение освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизной продукции в Республику Казахстан при условии представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 4 Протокола. При этом указанный пункт Протокола не требует от российской организации представления выписки со счета для применения освобождения от уплаты акцизов.
Н.А.Дубинский
Учреждение образования
«Витебский государственный
технологический университет»
08.05.2015
