Вопрос: Российская организация заключила договор с казахстанской организацией, условиями которого предусмотрено, что российская организация оказывает казахстанской организации услуги по транспортировке казахстанского груза в Китайскую Народную Республику автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории Республики Казахстан, до пункта назначения, расположенного на территории Китайской Народной Республики. Обязана ли российская организация производить исчисление НДС при оказании транспортных услуг?
Ответ: При оказании российской организацией казахстанской организации услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории Республики Казахстан, до пункта назначения, расположенного на территории Китайской Народной Республики, местом реализации транспортных услуг признается Россия и, соответственно, российская организация как налогоплательщик Российской Федерации обязана производить исчисление НДС. Ввиду того что в рассматриваемой ситуации не применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость, российской организации следует исчислить НДС по ставке 18%.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением N 18 к Договору.
Пунктом 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Протокол) установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разд. IV Договора.
Пунктом 29 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства. Ввиду того что услуги по транспортировке казахстанского груза в Китайскую Народную Республику автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории Республики Казахстан, до пункта назначения, расположенного на территории Китайской Народной Республики, осуществляются российской организацией, местом реализации транспортных услуг признается Россия.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе автомобильным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Поскольку в вышеуказанном случае пункт отправления и пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации, такая перевозка, для целей применения ст. 164 Кодекса, международной перевозкой не является.
Схожая позиция поддерживается и в разъяснениях Минфина России в Письме от 28.07.2014 N 03-07-РЗ/36944. Как указало финансовое ведомство, при оказании российской организацией белорусской организации услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории Республики Беларусь, до пункта назначения, расположенного на территории стран Европейского союза, нулевая ставка НДС не применяется и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%.
Таким образом, при оказании российской организацией казахстанской организации услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории Республики Казахстан, до пункта назначения, расположенного на территории Китайской Народной Республики, местом реализации транспортных услуг признается Россия и, соответственно, российская организация как налогоплательщик Российской Федерации обязана производить исчисление НДС. Ввиду того что в рассматриваемой ситуации не применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость, российской организации следует исчислить НДС по ставке 18%.
Н.А.Дубинский
Учреждение образования
«Витебский государственный
технологический университет»
08.05.2015
