Вопрос: Экспедитор в рамках организации международной перевозки груза по договору транспортной экспедиции заключил с организацией договор о перевалке, согласно которому организация осуществляет перегрузку груза с автомобильного на морской транспорт, а также оформляет необходимые документы. Вправе ли организация применить налоговую ставку в размере 0% по НДС?
Ответ: Организация, привлекаемая экспедитором для оказания услуг по перевалке грузов в рамках организации международной перевозки указанных грузов, вправе применить налоговую ставку 0% по НДС при условии представления в налоговый орган документов, указанных в п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов — комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов и (или) багажа с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.
В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В целях данной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях данной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Необходимо обратить внимание, что согласно п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.
В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1 — 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.
Минфин России в Письмах от 17.10.2014 N 03-07-08/52436, от 26.11.2014 N 03-07-08/60215 разъясняет, что при применении нулевой ставки в отношении услуг по международной перевозке и связанных с ней транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых несколькими лицами или с привлечением третьих лиц, необходимо учитывать позицию, приведенную в п. 18 Постановления N 33. При этом на основании п. 3.1 ст. 165 НК РФ для правомерного применения ставки НДС 0% необходимо будет представить в налоговый орган:
— контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, предусмотренных данным подпунктом.
Кроме того, вопрос о применении ставки НДС 0% в отношении услуг по перевалке груза был предметом рассмотрения арбитражных судов. К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 29.05.2014 N А32-37070/2012 указал, что услуги по перевалке груза неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов и являются необходимым элементом осуществления международной перевозки товаров морским транспортом. В силу этого они относятся к транспортно-экспедиционным услугам. Следовательно, общество правомерно применило ставку 0% по НДС на основании спорных договоров.
Таким образом, организация, привлекаемая экспедитором для оказания услуг по перевалке грузов в рамках организации международной перевозки указанных грузов, вправе применять налоговую ставку 0% по НДС при условии представления в налоговый орган документов, указанных в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
10.05.2015
