Вопрос: Организация (ОСН) оказывает медицинские услуги, применяя ставку по налогу на прибыль 0%. При этом в 2014 г. ею было оказано медицинских услуг материнской организации (доля участия в дочерней — 100%) на сумму 58 млн руб. В свою очередь, материнская организация (ОСН) предоставляла дочерней организации в аренду помещение. Годовая выручка материнской организации по сделке от сдачи имущества дочерней организации составила 3,5 млн руб. Возникает ли у дочерней организации обязанность подачи уведомления о контролируемых сделках в налоговый орган по итогам года при условии, что обе организации зарегистрированы на территории РФ?
Ответ: Несмотря на то что сумма доходов по сделкам между материнской и дочерней организациями по оказанию медицинских услуг и услуг по сдаче в аренду помещения за календарный год превысила 60 млн руб. (61,5 млн руб.), рассматриваемые сделки контролируемыми не признаются. Если сделка не является контролируемой, то представление уведомления и документов в отношении такой сделки не требуется.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее — взаимозависимые лица).
В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены случаи, когда для целей НК РФ лица признаются взаимозависимыми: в частности, взаимозависимыми лицами признаются организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%. Данный случай применим к рассматриваемому вопросу.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что в 2014 г. дочерняя организация оказала услуги материнской (доля участия в дочерней 100%) на 58 млн руб. В свою очередь, материнская организация сдает помещение в аренду дочерней (3,5 млн руб.). Следовательно, указанные сделки осуществляются между взаимозависимыми организациями.
Порядок признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми установлен в ст. 105.14 НК РФ. При этом сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1 — 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК РФ.
При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам (Письма Минфина России от 17.10.2012 N 03-01-18/8-143, от 03.12.2014 N 03-01-18/62029).
Согласно условиям рассматриваемого вопроса общая сумма доходов, полученных сторонами по сделкам от оказания медицинских услуг и услуг по сдаче в аренду, составила 61,5 млн руб. (58 млн руб. + 3,5 млн руб.), то есть соответствует суммовому критерию «более 60 млн руб.», установленному ст. 105.14 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пп. 2, 4 — 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.
Кроме того, сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, также признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).
То есть кроме суммового критерия (более 60 млн руб.) должны соблюдаться условия (обстоятельства), предусмотренные указанными нормами ст. 105.14 НК РФ.
Указанными подпунктами п. п. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ предусмотрены следующие обстоятельства:
— сделки совершаются в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
— сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
— одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
— хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны (пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
— стороны осуществляют деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
— хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (пп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
При этом особо следует отметить условие, предусмотренное пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а именно: сделка может быть признана контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет налоговую ставку 0% в соответствии с пп. 5.1 ст. 284 НК РФ. При этом пп. 5.1 ст. 284 НК РФ определено условие, что организация вправе применить ставку 0% относительно прибыли, которая получена организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
В рассматриваемой ситуации одна из сторон (дочерняя организация) действительно применяет ставку 0% по налогу на прибыль, однако в соответствии со ст. 284.1 НК РФ как организация, осуществляющая медицинскую деятельность, поэтому под действие пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ рассматриваемую сделку нельзя отнести.
Как видно из вышеизложенного, ни под одну из норм указанных подпунктов п. п. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ рассматриваемые сделки между материнской и дочерней организацией по оказанию медицинских услуг и услуг по сдаче в аренду помещения не подпадают, даже несмотря на то, что сумма доходов по сделкам за календарный год превысила 60 млн руб., поэтому рассматриваемые сделки контролируемыми не признаются.
НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ), а также представлять по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании (п. 1 ст. 105.15 НК РФ).
При этом согласно п. 4 ст. 105.15 НК РФ положения п. 1 ст. 105.15 НК РФ не применяются при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым.
Таким образом, если сделка не является контролируемой, то представление уведомления и документации в отношении такой сделки не требуется (Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-01-18/26632).
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.05.2015
