Вопрос: В IV квартале 2014 г. организацией на общем режиме налогообложения было приобретено здание магазина для ведения розничной торговли, а во II квартале 2015 г. организация по данному виду деятельности планирует перейти на ЕНВД. Каков порядок принятия к вычету НДС в данной ситуации и нужно ли будет его восстановить?
Ответ: При приобретении в IV квартале 2014 г. организацией, являющейся налогоплательщиком НДС, здания, которое во II квартале 2015 г. планируется использовать в деятельности, облагаемой ЕНВД, суммы НДС, предъявленные указанному налогоплательщику продавцом здания, могут быть приняты им к вычету в общеустановленном порядке с последующим восстановлением НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 171.1 НК РФ восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии со ст. 171.1 НК РФ, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Таким образом, из указанной нормы следует, что суммы налога, принятые к вычету в отношении основных средств, указанных в ст. 171.1 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если приобретенные или построенные объекты основных средств используются для осуществления операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, тем налогоплательщиком НДС, который ранее правомерно применил вычеты сумм налога по таким объектам основных средств.
Учитывая изложенное, если приобретенное налогоплательщиком НДС здание магазина одновременно используется как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, восстановление сумм налога, принятых к вычету этим налогоплательщиком в соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 НК РФ, производится в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.
В том случае, если приобретенное налогоплательщиком НДС здание магазина используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД, восстановление сумм НДС, ранее принятых этим налогоплательщиком к вычету в соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 НК РФ, производится в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
О.С.Думинская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.05.2015
