Вопрос: Гражданин Украины работает на основании разрешения на работу, выданного в 2014 г. Срок действия разрешения — до 05.03.2015. В период действия разрешения на работу (20.02.2015) работник получил патент и уплатил НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа за один месяц. 05.03.2015 трудовой договор, заключенный с работником на срок действия разрешения на работу, расторгнут, а 06.03.2015 с работником заключен новый трудовой договор на основании патента. На какую сумму при исчислении НДФЛ работодатель уменьшает налог — на полностью уплаченную сумму авансового платежа или пропорционально с даты заключения нового трудового договора?
Ответ: Работодатель при исчислении НДФЛ вправе уменьшить налог на полностью уплаченную сумму авансового платежа, уплаченного работником — гражданином Украины за период действия патента.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ в порядке, установленном данной статьей, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность:
1) иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
2) иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Пунктом 6 ст. 227.1 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 настоящей статьи, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Из п. 6 ст. 227.1 НК РФ усматривается, что сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Из буквального содержания данной нормы следует, что налог подлежит уменьшению именно на уплаченные авансовые платежи за период действия патента.
При этом в законе не указано в качестве исключения из общего правила, что сумма налога в отдельно взятых случаях подлежит уменьшению на сумму авансового платежа, определенную пропорционально с момента вступления в трудовые отношения с работодателем.
Таким образом, работодатель (налоговый агент) вправе уменьшить исчисленный налог на всю сумму уплаченного авансового платежа.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
11.05.2015
