Вопрос: Комитент с привлечением комиссионера, действующего от своего имени, реализовал товар покупателю. В дальнейшем часть приобретенного ранее товара надлежащего качества покупатель вернул комиссионеру и выставил в его адрес счет-фактуру. Впоследствии этот товар комиссионер реализовал другому покупателю. Каким образом комитенту составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж, учитывая, что операции по реализации, возврату и повторной реализации товара приходятся на один налоговый период?
Ответ: В рассматриваемой ситуации комитент на основании информации, полученной от комиссионера, по каждому случаю реализации составит счета-фактуры и зарегистрирует в книге продаж. Полученный от комиссионера счет-фактуру на возвращенный товар комитент зарегистрирует в книге покупок.
Обоснование: Порядок оформления счетов-фактур и книги продаж регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
При реализации товара с привлечением посредника, действующего от своего имени, комитенту необходимо составить счет-фактуру на основании полученных от комиссионера показателей счета-фактуры, выставленного последним в адрес покупателя (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 1137) (далее — Правила ведения книги продаж)). Поскольку Постановление N 1137 не устанавливает способа предоставления такой информации, стороны договора определяют его самостоятельно. При этом комиссионер не обязан предоставлять комитенту заверенную копию счета-фактуры, выставленного покупателю (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).
Комитент оформляет счета-фактуры следующим образом:
— в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры комиссионером покупателю, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры));
— в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес комитента в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
— в строках 6, 6а и 6б указываются полное или сокращенное наименование, адрес фактического покупателя в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Указанный счет-фактуру комитент составляет в двух экземплярах, один из которых регистрирует в книге продаж с указанием наименования, ИНН, КПП комиссионера в графах 9 и 10, а второй — передает комиссионеру (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).
Если покупателем товаров является плательщик НДС, то в случае принятия их к учету покупатель при возврате товара поставщику обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара (Письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 02.03.2012 N 03-07-09/17). В рассматриваемой ситуации при возврате части товара покупатель выставляет счет-фактуру на имя комиссионера.
Учитывая, что собственником возвращенного товара является комитент, полагаем, что полученный от покупателя товаров (при возврате) счет-фактуру комиссионер должен зарегистрировать в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по аналогии с операцией по приобретению комиссионером товаров для комитента (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137). Копию счета-фактуры, полученного от покупателя товара, посредник передает комитенту (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала).
Кроме того, на основании показателей счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате, комиссионер составляет и передает комитенту счет-фактуру с учетом следующих особенностей:
— в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры посреднику покупателем, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
— в строках 2, 2а и 2б указываются название организации-покупателя (возвращая товар путем обратной реализации, покупатель выступает в качестве поставщика товаров), его адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
— в строке 6 следует указать наименование комитента, так как в этом случае он становится покупателем возвращенного ему товара (пп. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
На основании п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. В результате полученный от комиссионера счет-фактуру комитент зарегистрирует в книге покупок с указанием наименования, ИНН, КПП комиссионера в графах 11 и 12.
Оформление комитентом счета-фактуры и порядок его отражения в книге продаж при дальнейшей реализации комиссионером возвращенного товара производится так же, как и при первоначальной реализации.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.05.2015
