В отношении должника банка введено конкурсное производство. Кредит обеспечен залогом недвижимого имущества должника. На повторных торгах имущество не реализовано. Банк направил конкурсному управляющему заявление о том, что он оставляет заложенное имущество за собой. Должен ли должник-банкрот выставить счет-фактуру на это имущество?

Вопрос: В отношении должника банка введено конкурсное производство. Кредит банка обеспечен залогом недвижимого имущества должника. На повторных торгах имущество реализовано не было. Банк направил конкурсному управляющему заявление о том, что он оставляет заложенное имущество за собой. Должен ли должник-банкрот, применяющий общую систему налогообложения, выставить счет-фактуру в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ на вышеуказанное имущество?
 
Ответ: При оставлении банком-кредитором заложенного имущества за собой должник-банкрот не должен выставлять счет-фактуру банку, поскольку при оставлении банком за собой имущества должника в порядке п. 4.1 ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ) объект налогообложения по НДС не возникает.
 
Обоснование: В соответствии с п. 4.1 ст. 138 Закона N 127-ФЗ в случае признания несостоявшимися повторных торгов конкурсный кредитор по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах.
Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры составляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В случае когда банк оставляет за собой имущество должника на основании п. 4.1 ст. 138 Закона N 127-ФЗ, соглашение о предоставлении отступного не заключается. Поэтому при буквальном прочтении норм пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения по НДС не возникает, соответственно, должник-банкрот не должен выставлять счет-фактуру.
Вывод о том, что рассматриваемая операция не образует объекта налогообложения по НДС, также содержится в Определении ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2865/14 по делу N А07-1043/2013.
 
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.05.2015