Вопрос: Имеют ли право на налоговые вычеты по НДФЛ граждане государств — членов Евразийского экономического союза, работающие в РФ по найму и не являющиеся налоговыми резидентами РФ?
Ответ: По нашему мнению, граждане государств — членов Евразийского экономического союза, работающие в РФ по найму и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, имеют право на налоговые вычеты по НДФЛ. Однако указанная позиция может противоречить мнению налогового органа.
Обоснование: В соответствии со ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор), в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Согласно п. 10 ст. 98 Договора доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора.
Из приведенных норм можно сделать вывод, что в отношении доходов граждан государств — членов Евразийского экономического союза, работающих в РФ по найму и не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка НДФЛ, установленная Налоговым кодексом РФ в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ от работы по найму. Эта ставка установлена п. 1 ст. 224 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Учитывая изложенное, полагаем, что граждане государств — членов Евразийского экономического союза, работающие в РФ по найму и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, имеют право на налоговые вычеты по НДФЛ.
Однако указанная позиция, скорее всего, будет противоречить мнению налогового органа. Хотя доход граждан государств — членов ЕАЭС облагается НДФЛ по ставке 13%, налоговыми резидентами РФ они не являются, а Договор в указанном случае регулирует только вопрос о применении налоговой ставки и никакой другой.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.05.2015
