Вопрос: В I квартале 2015 г. российская организация реализовала товар в Белоруссию. В апреле 2015 г. покупатель вернул часть товара из-за выявления брака. Пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС собран в мае 2015 г. Как определяется налоговая база по НДС?
Ответ: После того как в мае 2015 г. налогоплательщиком собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС по товарам, реализованным в Белоруссию в I квартале 2015 г., налогоплательщик должен сформировать налоговую базу за минусом стоимости возвращенных ему в апреле 2015 г. некачественных товаров.
Обоснование: С 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор). Согласно п. 1 ст. 72 Договора Республика Беларусь, Республика Казахстан и Россия договорились, что взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном Приложением N 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору (далее — Протокол).
В соответствии с п. 3 Протокола при экспорте товаров в Белоруссию российский налогоплательщик применяет нулевую ставку НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары (п. 5 Протокола).
Порядок корректировки налоговой базы определен п. 11 Протокола. Так, налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону уменьшения из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом периоде, в котором участники договора (контракта) согласовали возврат экспортированных товаров, если иное не предусмотрено российским законодательством.
Поскольку до возврата некачественного товара организация не собрала полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, и не представила в налоговый орган соответствующую декларацию, корректировать налоговую базу налогоплательщику не придется. Соответственно, во II квартале, после того как продавец соберет пакет подтверждающих правомерность применения нулевой ставки документов, он сформирует налоговую базу за минусом стоимости возвращенных некачественных товаров.
М.П.Захарова
Издательство «Главная книга»
13.05.2015
