Вопрос: В I квартале 2015 г. российская организация реализовала товар в Белоруссию и собрала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС, который был представлен вместе с декларацией за I квартал. В апреле 2015 г. покупатель вернул часть товара, являющегося некачественным. В декларации за какой период необходимо скорректировать налоговую базу по НДС?
Ответ: После возврата белорусским покупателем во II квартале 2015 г. части некачественных товаров, правомерность применения нулевой ставки НДС по реализации которых подтверждена в I квартале, налогоплательщик должен скорректировать налоговую базу в декларации за II квартал 2015 г.
Обоснование: С 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор). Согласно п. 1 ст. 72 Договора Республика Беларусь, Республика Казахстан и Россия договорились, что взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном Приложением N 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору (далее — Протокол).
В соответствии с п. 3 Протокола при экспорте товаров в Белоруссию российский налогоплательщик применяет нулевую ставку НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 5 Протокола).
Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону уменьшения из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом периоде, в котором участники договора (контракта) согласовали возврат экспортированных товаров, если иное не предусмотрено российским законодательством (п. 11 Протокола).
Согласно п. 41.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) корректировка налоговой базы в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) по операциям, по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально подтверждена, отражается в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал такой возврат товаров (отказ от таких товаров).
Таким образом, в декларации за II квартал 2015 г. налогоплательщик должен скорректировать налоговую базу в связи с возвратом покупателем некачественных товаров в апреле 2015 г.
М.П.Захарова
Издательство «Главная книга»
13.05.2015
