Вопрос: По состоянию на 31.12.2014 у организации имелся неперенесенный убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами на сумму 100 тыс. руб. Из них 40 тыс. руб. — убыток, сформировавшийся 31.12.2008. На какую сумму можно уменьшить прибыль от обычной деятельности (торговли) в 2015 г. для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если организация, имеющая убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами на сумму 100 000 руб. (40 000 руб. из которых — это убыток, сформировавшийся 31.12.2008), в 2015 г. получит прибыль от обычной деятельности, то в 2015 г. она может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму не более 20 000 руб.
Обоснование: С 01.01.2015 доходы и расходы по сделкам с обращающимися ценными бумагами учитываются в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, которая облагается по ставке 20% и по которой п. 9 ст. 309.1 НК РФ не предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытка (п. 1 ст. 280, п. 1 ст. 284 НК РФ, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 420-ФЗ)).
До 2015 г. организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, определяли налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2015). При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущих налоговых периодах, можно было перенести на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2015). Данные нормы с 01.01.2015 не действуют, и налогоплательщику при переносе убытков нужно руководствоваться переходными положениями, установленными Законом N 420-ФЗ, а также общими нормами НК РФ о переносе убытков на будущее.
Так, убытки по завершенным сделкам, которые получены по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31.12.2014 включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, но не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025 (ч. 3 ст. 5 Закона N 420-ФЗ). Кроме того, по общему правилу налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Таким образом, организация по состоянию на 31.12.2014 определяет остаток неперенесенного убытка от операций с обращающимися ценными бумагами. Эта сумма в данном случае равна 100 000 руб. Если в (отчетном) налоговом периоде 2015 г. организация получит прибыль, то не учтенные ранее убытки от операций с обращающимися ценными бумагами, возникшие 31.12.2008 и 31.12.2014, могут уменьшить налоговую базу 2015 г. не более чем на 20% от суммы остатка неперенесенного убытка по состоянию на 31.12.2014, то есть не более чем на 20 000 руб. (100 000 x 20% / 100%).
Обращаем внимание, что из порядка заполнения декларации по налогу на прибыль следует, что остаток неперенесенного убытка по операциям с обращающимися ценными бумагами по состоянию на 31.12.2014 рассчитывается один раз и в последующих налоговых периодах 2015 — 2024 гг. не пересчитывается, несмотря на то что с окончания налогового периода, в котором возник убыток, к тому времени может пройти более 10 лет. Так, сумма убытков, полученных по операциям с обращающимися ценными бумагам, возникшая до 31.12.2014 включительно и не учтенная ранее при определении налоговой базы, отражается по строке 135 Приложения N 4 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом остаток неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода указывается по строке 136 Приложения N 4 листа 02 и должен быть равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода, отраженного в строке 161 Приложения N 4 листа 02 декларации за предыдущий налоговый период (п. п. 9.2, 9.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
О.В.Кулагина
Издательство «Главная книга»
14.05.2015
