Вопрос: Рыночная стоимость имущества, полученного акционером (ООО) при ликвидации АО, — 100 000 руб., затраты на приобретение акций АО — 80 000 руб. Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ доходом в целях налога на прибыль является положительная разница между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью приобретения акций. Согласно п. 25 ст. 280 НК РФ убыток признается в сумме фактически понесенных затрат на приобретение акций. Возникает ли у ООО доход в данной ситуации?
Ответ: Поскольку затраты организации на приобретение акций ликвидированного эмитента составили 80 000 руб., а рыночная стоимость имущества, полученного акционером (ООО) при ликвидации АО составила 100 000 руб., в целях налога на прибыль у ООО возникает доход в сумме 20 000 руб.
Обоснование: Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица — акционерного общества передается его акционерам (п. 8 ст. 63, ст. 65.1 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
При распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества на момент получения данного имущества, за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (п. 2 ст. 277 Налогового кодекса РФ). Данная норма применима, если акционеры при ликвидации эмитента акций получают какое-либо имущество. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09.
В рассматриваемой ситуации затраты на приобретение акций составили 80 000 руб., в то время как рыночная стоимость распределенного акционеру имущества составила 100 000 руб. Таким образом, доход организации-акционера за вычетом фактически оплаченной стоимости акций составит 20 000 руб.
Убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение акций, эмитент которых был ликвидирован, учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг (п. 25 ст. 280 НК РФ). В данной ситуации такой убыток отсутствует, поскольку акционер получил имущество, рыночная стоимость которого на момент получения превышает фактически оплаченную стоимость акций.
О.В.Кулагина
Издательство «Главная книга»
14.05.2015
