Вопрос: Организация заключила договор аутсорсинга. Договор предусматривает абонентское бухгалтерское обслуживание, стоимость которого в месяц — 7375 руб. (в том числе НДС 1125 руб.). При этом стоимость дополнительных услуг определяется отдельно. Согласно актам и платежным поручениям организация за полгода оплатила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), из которых 14 750 руб. — за дополнительные услуги, не входящие в абонентское обслуживание (в частности, за заключения о налоговых последствиях заключаемых договоров). Вправе ли организация учесть стоимость таких услуг для целей налога на прибыль в полном объеме?
Ответ: С учетом судебной практики организация вправе учесть в целях налога на прибыль стоимость аутсорсинговых услуг в полном объеме, как абонентского обслуживания, так и дополнительных услуг, даже если цена последних не была указана в договоре.
Обоснование: Трудовое и гражданское законодательство РФ не содержит специальных норм, регулирующих аутсорсинг, поэтому такие отношения регулируются нормами Гражданского кодекса РФ о договоре возмездного оказания услуг.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, а также расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 15, 36 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).
Если возникла необходимость в оказании дополнительных услуг и по этой причине — в существенном превышении определенной приблизительно цены, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика (п. 5 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).
Таким образом, нормы ГК РФ позволяют организации использовать услуги в большем объеме, чем установлено договором, за отдельную стоимость.
Аналогичного мнения придерживается и Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, который указал, что указание в договоре стоимости консультационных услуг не может ограничивать право налогоплательщика на получение услуг в необходимом ему объеме и, соответственно, уменьшение налогооблагаемой базы на соответствующие расходы (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 N А55-21251/2012).
Таким образом, организация вправе учесть стоимость аутсорсинговых услуг в полном объеме.
Рекомендуем составлять документ, подтверждающий оказание дополнительных консалтинговых услуг (счет, акт, письменное заключение), за дополнительную плату (ст. 252 НК РФ).
Е.А.Федорцова
Издательство «Главная книга»
14.05.2015
