Вопрос: В ноябре 2014 г. ЗАО «А» по договору поставки получило аванс, с которого исчислен и уплачен НДС. На сумму аванса выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж. В декабре 2014 г. ЗАО «А» было реорганизовано путем преобразования в ООО «А». В апреле 2015 г. ООО «А» произвело отгрузку товара покупателю по договору поставки уплатившего ранее аванс ЗАО «А».
Кого нужно указать при регистрации счета-фактуры на аванс в книге покупок в графе «Наименование продавца» — ЗАО «А» или правопреемника ООО «А»?
Ответ: Если в ноябре 2014 г. ЗАО «А» по договору поставки получило аванс, с которого исчислен и уплачен НДС, и на сумму аванса выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж, а в декабре 2014 г. ЗАО «А» было реорганизовано путем преобразования в ООО «А», то в апреле 2015 г. ООО «А» в книге покупок после отгрузки товаров регистрирует счет-фактуру, в графе «Наименование продавца» которого указывается ЗАО «А».
Обоснование: На основании п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.
Согласно п. 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ в случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
При этом на основании п. 4 ст. 162.1 НК РФ вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 ст. 162.1 НК РФ, а также сумм налога, указанных в п. 3 ст. 162.1 НК РФ, производятся правопреемником после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.
В соответствии с п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
Таким образом, считаем, что в книге покупок в графе «Наименование продавца» указывается ЗАО «А», несмотря на то что на момент отгрузки оно прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией.
В.С.Алексиева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.05.2015
