Вопрос: Организация (ООО-1) передала участнику (ООО-2) товары (автомобили) в счет выплаты дивидендов. Дивиденды облагаются по ставке 13%. Никаких других выплат в текущем году производиться не будет. Должен ли участник самостоятельно уплатить налог на прибыль с дивидендов в этом случае? Если да, то в какой срок нужно это сделать?
Ответ: Участник (ООО-2) организации (ООО-1) обязан уплатить налог на прибыль организаций с полученных в виде товаров (автомобилей) дивидендов самостоятельно не позднее дня, установленного для представления налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов (налогового периода). После подачи в налоговые органы сообщения о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога обязанность ООО-1 удержать налог на прибыль прекращается.
Обоснование: Полученный участником (ООО-2) доход при распределении прибыли общества (ООО-1) пропорционально долям, принадлежащим участникам этого общества, признается дивидендами (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Организация, которая является источником дохода в виде дивидендов (ООО-1), по общему правилу, признается налоговым агентом и удерживает налог в виде авансовых платежей из доходов налогоплательщика при каждой выплате дивидендов (п. 3 ст. 275, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
НК РФ не содержит норм, регулирующих порядок удержания налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых участнику — российской организации в неденежной форме.
При этом налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Поскольку дивиденды выплачиваются в неденежной форме, налоговый агент (ООО-1) не имеет возможности удержать и перечислить налог в бюджет, следовательно, в течение одного месяца со дня передачи товаров в счет выплаты дивидендов он должен сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, предписывающих налоговому агенту удерживать из любых выплат налогоплательщику налог на прибыль до полного погашения его задолженности. В отсутствие специальных норм обязанным лицом по уплате налога продолжает оставаться налогоплательщик (пп. 1 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае, когда доход, подлежащий налогообложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация предоставляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Специального срока для уплаты налога с дивидендов, с которых налоговым агентом налог удержан не был, не установлено. Налог уплачивается в общеустановленные сроки, то есть не позднее срока подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 287, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, уплатить налог на прибыль по итогам отчетного периода необходимо не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам года — не позднее 28 марта следующего года. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом — календарный год (п. п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).
По нашему мнению, после подачи в налоговые органы сообщения о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога обязанность налогового агента удержать налог на прибыль прекращается, поскольку по итогам отчетного периода данная обязанность возникает у самого налогоплательщика. И, например, при последующих выплатах дивидендов налогоплательщику у налогового агента нет обязанности удерживать ранее не удержанную сумму налога на прибыль.
Таким образом, участнику (ООО-2) надлежит уплатить налог с дивидендов самостоятельно (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Поскольку участник не может рассчитать налог самостоятельно, он может запросить у ООО-1 необходимую для расчета информацию (п. 5 ст. 275 НК РФ).
Дивиденды признаются участником в составе внереализационных доходов на дату перехода права собственности на товары (п. 1 ч. 2 ст. 250, пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
О.В.Кулагина
Издательство «Главная книга»
14.05.2015
