Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Физлицо (резидент РФ) владеет 45% голосующих акций и 60% привилегированных акций иностранной организации. Ни супруга физлица, ни его несовершеннолетние дети акциями организации не владеют. Признается ли физлицо в 2015 г. контролирующим лицом иностранной организации по критерию доли участия в организации?
26.10.2020

Физлицо (резидент РФ) владеет 45% голосующих акций и 60% привилегированных акций иностранной организации. Ни супруга физлица, ни его несовершеннолетние дети акциями организации не владеют. Признается ли физлицо в 2015 г. контролирующим лицом иностранной организации по критерию доли участия в организации?

Вопрос: Физическое лицо (резидент РФ) владеет 45 процентами голосующих акций и 60 процентами привилегированных акций (не дающих права голоса) иностранной организации.
Ни супруга физического лица, ни его несовершеннолетние дети акциями организации не владеют.
Может ли быть признано данное физическое лицо в 2015 г. контролирующим лицом данной иностранной организации по критерию доли участия в организации (без учета возможности признания контролирующим лицом организации по п. 5 ст. 25.13 НК РФ)?
 
Ответ: Данное физическое лицо не может быть признано в 2015 г. контролирующим лицом данной иностранной организации по критерию доли участия (без учета возможности признания контролирующим лицом организации по п. 5 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ).
При этом данное физическое лицо может быть признано контролирующим лицом иностранной организации по п. 5 ст. 25.13 НК РФ.
Также физическое лицо, согласно п. 6 ст. 25.13 НК РФ, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом данной организации по основаниям, предусмотренным п. п. 3 — 5 ст. 25.13 НК РФ.
 
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ в целях НК РФ контролирующим лицом организации признаются следующие лица:
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.
При этом в соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» до 1 января 2016 г. признание лица контролирующим лицом, в соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ, осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
В рассматриваемой ситуации физическое лицо (резидент РФ) владеет 45 процентами голосующих акций и 60 процентами привилегированных акций иностранной организации.
Для ответа на вопрос, может ли данное физическое лицо в 2015 г. быть признано контролирующим лицом данной иностранной организации по критерию доли участия в организации или нет, необходимо понять, составляет ли доля участия физического лица в организации более 50 процентов или нет?
В силу п. 4 ст. 25.13 НК РФ для целей п. 3 ст. 25.13 НК РФ доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 105.2 НК РФ. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.
В рассматриваемой ситуации ни супруга физического лица, ни его несовершеннолетние дети акциями организации не владеют.
Согласно п. 1 ст. 105.2 НК РФ в целях НК РФ доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.
В силу п. 2 ст. 105.2 НК РФ долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей — непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.
В соответствии с п. 5 ст. 105.2 НК РФ правила, предусмотренные ст. 105.2 НК РФ, применяются также при определении доли участия физического лица в организации.
В рассматриваемой ситуации физическое лицо прямо участвует в иностранной организации. Физическое лицо (резидент РФ) прямо владеет 45 процентами голосующих акций и 60 процентами привилегированных акций (не дающих права голоса) иностранной организации.
При этом согласно определению прямого участия, которое дано в п. 2 ст. 105.2 НК РФ, при определении доли участия принимается во внимание только доля голосующих акций. Доля принадлежащих лицу привилегированных акций (не дающих права голоса) в расчет не берется.
Это обусловлено тем, что доля участия в организации характеризует влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц. Данный вывод может быть сделан из совокупного анализа норм п. п. 1 и 2 ст. 105.1, ст. 105.2 и п. 3 ст. 25.13 НК РФ.
Привилегированные акции, не дающие права голоса, обладают специальными правами (связанными с алгоритмами получения дохода от участия в организации), но, с другой стороны, на ряд их прав наложены специальные ограничения, которые связаны с получением влияния на деятельность данной организации.
Следовательно, исходя из этого в рассматриваемой ситуации доля участия физического лица в иностранной организации составляет 45 процентов (то есть меньше, чем 50 процентов).
Таким образом, исходя из этого данное физическое лицо не может быть признано в 2015 г. контролирующим лицом данной иностранной организации по критерию доли участия.
Данный вывод сделан без учета п. 5 ст. 25.13 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 25.13 НК РФ в целях НК РФ контролирующим лицом организации может быть признано (в порядке, предусмотренном п. п. 8 — 12 ст. 25.14 НК РФ) лицо, не отвечающее признакам, установленным п. 3 ст. 25.13 НК РФ, но осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Кроме того, согласно п. 6 ст. 25.13 НК РФ физическое лицо вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом данной организации по основаниям, предусмотренным п. п. 3 — 5 ст. 25.13 НК РФ.
 
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
 
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
15.05.2015