Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов, применяя при этом ПСН. Патент получен предпринимателем в Московской области. В марте 2015 г. индивидуальный предприниматель заключил договор о доставке груза, согласно которому груз из Московской области (место заключения договора и территория действия патента) необходимо доставить в г. Нижний Новгород. Условиями договора предусмотрено, что по факту разгрузки индивидуальный предприниматель должен получить другой груз (чтобы не было холостого пробега), который нужно доставить в Московскую область. Обязан ли индивидуальный предприниматель дополнительно встать на учет в г. Нижний Новгород в качестве плательщика ПСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, получивший патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов в Московской области, не обязан дополнительно вставать на учет в г. Нижнем Новгороде для оказания услуг по договору, заключенному в Московской области, об оказании автотранспортных услуг, которым предусмотрены доставка груза из Московской области в г. Нижний Новгород и получение другого груза (во избежание холостого пробега) для доставки в Московскую область.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях данных субъектов.
При этом в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом при наличии патента, который является документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент действует на всей территории субъекта РФ (в данном случае — Московской области). Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Из условия рассматриваемого вопроса следует, что индивидуальный предприниматель заключил договор о доставке груза, согласно которому груз из Московской области (места заключения договора и территории действия патента) необходимо доставить в г. Нижний Новгород, при этом условиями договора предусмотрено, что по факту разгрузки индивидуальный предприниматель должен получить другой груз (чтобы не было холостого пробега), который нужно доставить в Московскую область. Другими словами, в рассматриваемом случае деятельность индивидуального предпринимателя по перевозке грузов осуществляется в разных субъектах, однако сам договор был заключен по месту выдачи патента.
В такой ситуации, когда договор об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключается в субъекте РФ, в котором получен патент (Московской области), а в другом субъекте РФ (г. Нижний Новгород) находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках заключенного договора, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте РФ (г. Нижний Новгород) и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах (Московской области). Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письмах от 10.02.2015 N 03-11-11/5564, от 07.02.2013 N 03-11-12/15.
Однако предпринимателю следует иметь в виду, что, если бы во избежание холостого пробега из г. Нижний Новгород в Московскую область им был заключен отдельный договор в г. Нижний Новгород, в такой ситуации возможны претензии со стороны налоговых органов, поскольку выданный патент, согласно действующему законодательству, действует на территории того субъекта РФ, который указан в нем.
Таким образом, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель не обязан дополнительно вставать на учет в г. Нижний Новгород в качестве плательщика ПСН, поскольку договор об оказании автотранспортных услуг, условиями которого предусмотрена доставка груза из г. Нижний Новгород (во избежание холостого пробега), заключен им в субъекте РФ, в котором получен патент (Московская область).
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.05.2015
