Вопрос: Организация приобрела скважину. В свидетельстве о праве собственности указано: «Артезианская скважина столовая». Является ли скважина объектом природопользования, который не облагается налогом на имущество согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ?
Ответ: Для целей налогообложения налогом на имущество организаций применяются правила бухгалтерского учета. Движимое и недвижимое имущество признается объектом основных средств, если объекты приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Объекты природопользования, по правилам бухгалтерского учета, не подлежат амортизации.
Скважина как сооружение, права на которое подлежат государственной регистрации, не относится к объектам природопользования и поэтому подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), установлено, что в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Кроме того, из ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» также следует, что к природным объектам относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
В Едином государственном реестре прав подлежат регистрации права на объекты недвижимости, к которым также относятся сооружения.
Артезианская скважина столовая предназначена для использования в деятельности организации и с учетом всех затрат на ее возведение учитывается в качестве основных средств, в связи с чем подлежит амортизации и, следовательно, обложению налогом на имущество организаций.
Н.А.Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
15.05.2015
