Вопрос: В течение 2014 г. индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, прекращал деятельность и снимался с учета в качестве индивидуального предпринимателя, затем вновь регистрировался.
За весь 2014 г. в совокупности доход физического лица в качестве индивидуального предпринимателя превысил 300 тыс. руб.
Исходя из какой величины дохода плательщика страховых взносов индивидуальный предприниматель должен уплатить за себя страховые взносы в виде фиксированного платежа в ПФР? Нужно ли считать совокупный доход за 2014 г. или же следует считать доход отдельно по новой (вновь начатой) деятельности, без учета дохода, полученного от предыдущей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя?
Ответ: С момента новой регистрации индивидуальный предприниматель должен рассчитывать и уплачивать страховые взносы, исходя из дохода, полученного в расчетном периоде от новой (вновь начатой) деятельности, без учета дохода, полученного от предыдущей деятельности.
Обоснование: В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с п. п. 1 и 2 ч. 1.1 и ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Так, фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в зависимости от дохода индивидуального предпринимателя:
— в случае если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ);
— в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, в представленной ситуации на размер страховых взносов влияет величина дохода, полученного индивидуальным предпринимателем за календарный год.
Заметим, что в силу п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Следовательно, индивидуальные предприниматели — это, в первую очередь, физические лица, которые регистрируются в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности. При этом регистрация нового вида деятельности после ликвидации индивидуального предпринимателя является созданием нового индивидуального предпринимателя. Однако физическое лицо остается тем же.
Вместе с этим величина дохода, в силу ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, должна определяться в рамках календарного года именно в отношении плательщика страховых взносов. А плательщиками страховых взносов в целях уплаты страховых взносов исходя из размера их годового дохода являются именно индивидуальные предприниматели, а не физические лица (в силу п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Поэтому и полученные доходы следует учитывать применительно к индивидуальному предпринимателю, а не к физическому лицу.
В связи с этим считаем, что, если физическое лицо в течение календарного года снимается с учета в качестве индивидуального предпринимателя и регистрируется вновь в этом качестве, доход этого индивидуального предпринимателя обнуляется. Полагаем, что с момента новой регистрации индивидуальный предприниматель должен рассчитывать и уплачивать страховые взносы, исходя из дохода, полученного в расчетном периоде от новой (вновь начатой) деятельности, без учета дохода, полученного от предыдущей деятельности.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
15.05.2015
