Вопрос: Вправе ли налоговый орган в период, охваченный выездной проверкой, включить отчетные периоды текущего года?
Ответ: Налоговый орган вправе в период, охваченный выездной проверкой, включить отчетные периоды текущего года.
Обоснование: На основании абз. 2 п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать в том числе сведения о периоде, за который проводится проверка.
Каких-либо ограничений в части возможности налогового органа включить в периоды проверки отчетные периоды текущего года НК РФ не содержит.
В судебной практике также поддержан изложенный подход. Так, согласно Определению Верховного Суда РФ от 09.09.2014 N 304-КГ14-737 по делу N А27-16093/2013 установлено следующее. Решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки в отношении общества включало в себя три календарных года, предшествующих году назначения проверки, а также два месяца года, в котором принято указанное решение налогового органа. Оценивая довод налогоплательщика о недопустимости привлечения его к налоговой ответственности, суды, сославшись на положения п. 4 ст. 89 НК РФ, пришли к выводу, что указанная норма налогового законодательства не содержит запрета на проведение выездных проверок по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки.
В соответствии с п. 1.3.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» период, за который проводится проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам, по которым назначена проверка. При этом выездная налоговая проверка может быть назначена не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка. При проведении проверки по нескольким или всем налогам и сборам (независимо от формулировки предмета проверки) рекомендуется устанавливать единый период, за который проводится проверка, при этом могут не совпадать периоды по проверкам правомерности заявленных к возмещению сумм налогов, перечисления налоговыми агентами налогов в бюджет.
Вместе с тем положения рассмотренного Письма носят рекомендательный характер (направлено для использования в работе территориальных налоговых органов в целях обеспечения единообразия процедур проведения выездных налоговых проверок, предусмотренных НК РФ). Таким образом, по вопросу включения в период проверки текущих отчетных периодов налоговый орган должен в первую очередь учитывать целесообразность такой проверки, а также обстоятельство, что за указанный период налогоплательщик представил налоговую декларацию (чтобы, по сути, имелся предмет проверки).
Соответственно, на законодательном уровне урегулированы только вопросы «глубины» выездной налоговой проверки, а правомерность проведения выездной налоговой проверки текущих налоговых периодов подтверждается сложившейся судебной практикой.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.05.2015
