Вопрос: Организация (продавец) и индивидуальный предприниматель (покупатель) заключили предварительный договор купли-продажи, согласно которому стороны обязались заключить в будущем договор о купле-продаже имущества (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором, и индивидуальный предприниматель перечислил на расчетный счет организации обеспечительный взнос, который при заключении основного договора засчитывается в счет уплаты стоимости имущества, а оставшаяся часть стоимости перечисляется в порядке и сроки, определенные основным договором. Облагается ли данная сумма НДС у организации на момент ее получения?
Ответ: С учетом судебной практики обеспечительный взнос по предварительному договору может быть включен в налогооблагаемую базу по НДС в момент зачета данной суммы в счет стоимости передаваемого по основному договору имущества. Однако по данному вопросу не исключены споры с налоговыми органами.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
На основании п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Если иное не установлено НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, полученная продавцом сумма денежных средств должна быть связана именно с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому до момента зачета в счет стоимости товара сумма обеспечительного взноса с его оплатой не связана.
В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы, в соответствии со ст. ст. 154 — 159 и 162 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке по НДС процентная доля налоговой базы по НДС, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.07.2014 по делу N А12-22792/2013 указал, что сумма обеспечительного взноса в налоговую базу по НДС включается не при его получении, а при зачете обеспечительного взноса, полученного от покупателя в счет оплаты по заключенному договору, и именно в этот момент такой взнос, как и задаток, перестает быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости товара.
Определением Верховного Суда РФ от 11.11.2014 N 306-КГ14-2064 отказано в передаче дела для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Однако по данному вопросу не исключены споры с налоговыми органами.
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.05.2015
