Вопрос: Российская организация в апреле 2015 г. планирует принять на работу по трудовому договору временно пребывающего на территории Российской Федерации иностранного гражданина из Узбекистана. Для получения патента ему требуется представить в Федеральную миграционную службу медицинские справки. Организация хочет оплатить иностранцу прохождение медицинского осмотра для получения этих справок. Возникнет ли доход у иностранного гражданина и по какой ставке следует исчислить налог на доходы физических лиц с этого дохода?
Ответ: Оплата организацией прохождения временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным гражданином из Узбекистана медицинского осмотра для получения медицинских справок производится в интересах данного иностранного гражданина для последующей подачи им документов с целью получения патента для работы в организации. Таким образом, иностранный гражданин получает доход от источника в Российской Федерации в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. По нашему мнению, ставка налога на доходы физических лиц с этой оплаты напрямую связана с его налоговым статусом. Если он не является налоговым резидентом Российской Федерации, то с этого дохода в натуральной форме следует исчислить налог на доходы физических лиц в размере 30 процентов.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» для получения патента иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы (в частности, из Узбекистана — Приложение к Письму МИД России от 27.04.2012 N 19261/кд), в течение тридцати календарных дней со дня въезда в Российскую Федерацию представляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции среди прочих документов документы, подтверждающие отсутствие у данного иностранного гражданина заболевания наркоманией и инфекционных заболеваний, которые представляют опасность для окружающих, предусмотренных перечнем, утверждаемым уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, а также сертификат об отсутствии у данного иностранного гражданина заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции), выданные медицинскими организациями, находящимися на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации или федеральным законом.
Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (то есть фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), получающие доходы от источников в Российской Федерации. При этом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные в натуральной форме. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком — физическим лицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Оплата организацией прохождения временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным гражданином из Узбекистана медицинского осмотра для получения медицинских справок производится в интересах данного иностранного гражданина для последующей подачи им документов с целью получения патента для работы в организации. Таким образом, иностранный гражданин получает доход от источника в Российской Федерации в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
По общему правилу согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (то есть от трудовой деятельности по патенту).
По нашему мнению, оплата организацией медицинского осмотра временно пребывающему на территории Российской Федерации иностранному гражданину из Узбекистана не является доходом от осуществления трудовой деятельности по патенту, поэтому ставка налога на доходы физических лиц с этой оплаты напрямую связана с его налоговым статусом. Если он не является налоговым резидентом Российской Федерации, то с этого дохода в натуральной форме следует удержать налог на доходы физических лиц в размере 30 процентов.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.05.2015
