Вопрос: В октябре 2014 г. организация (УСН) получила денежные средства в виде беспроцентного займа на развитие бизнеса от одного из учредителей — физического лица. В апреле 2015 г. между организацией и заимодавцем было заключено соглашение о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов организации. Обязана ли организация учесть сумму прощенного долга в составе внереализационных доходов при условии, что на момент подписания договора физическое лицо (заимодавец) уже вышло из состава учредителей?
Ответ: Организация обязана учесть сумму прощенного в целях увеличения чистых активов организации долга по договору займа, выданного учредителем, в составе внереализационных доходов, так как на момент заключения соглашения о прощении заимодавец уже не являлся учредителем организации (вышел из состава учредителей).
Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Наряду с этим при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В частности, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса обязательства общества перед учредителем по возврату сумм полученного займа были прекращены заключенным между ними соглашением о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов организации, однако на момент подписания данного соглашения физическое лицо уже вышло из состава учредителей.
Поэтому, учитывая этот факт, в рассматриваемой ситуации пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не может быть применен.
Кроме того, нормами п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ).
Другими словами, несмотря на то что суммы прощенного долга по договору займа, который был получен от учредителя, направлены на увеличение чистых активов, организация обязана их учесть в составе внереализационных доходов, поскольку на момент заключения соглашения о прощении долга физическое лицо уже вышло из состава учредителей. Данные выводы подтверждаются разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035.
Таким образом, организация обязана учесть сумму прощенного долга по договору займа, выданного учредителем в составе внереализационных доходов, так как на момент заключения соглашения о прощении заимодавец уже не являлся учредителем организации (вышел из состава учредителей).
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.05.2015
