Вопрос: Индивидуальный предприниматель (заемщик), применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), заключил с банком (кредитором) кредитный договор. В обеспечение исполнения обязательств индивидуальным предпринимателем был заключен договор поручительства с организацией, согласно которому индивидуальный предприниматель за предоставление поручительства выплачивает организации вознаграждение. Вправе ли индивидуальный предприниматель включить в состав расходов сумму указанного вознаграждения?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе включить в состав расходов при исчислении УСН сумму вознаграждения, выплачиваемого организации (поручителю) за предоставление поручительства, поскольку данный вид расходов не указан в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В ст. 361 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Как закреплено в п. 3 ст. 365 ГК РФ, правила, установленные данной статьей, применяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.05.2013 N А32-38442/2011 отметил, что действующее законодательство не содержит запрета на заключение договоров поручительства на возмездной основе.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, составляющих налогооблагаемую базу по УСН.
При этом в данном перечне отсутствует такой вид расходов, как выплата вознаграждения за предоставление поручительства.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое организации (поручителю) за предоставление поручительства, не учитывается в составе расходов при исчислении УСН.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.05.2015
