Вопрос: Организация осуществляет строительство объекта подрядным способом с 2008 г. Затраты на строительство собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». НДС, предъявляемый подрядными организациями, учтен на счете 19 и не заявлен к вычету. В I квартале 2015 г. объект завершен строительством и введен в эксплуатацию. В каком порядке можно принять к вычету «входной» НДС, учтенный на счете 19, если объект используется в деятельности, облагаемой НДС?
Ответ: При осуществлении организацией долгосрочного строительства по общим правилам право на вычет возникает при условии наличия счета-фактуры, учета соответствующих затрат и деятельности, облагаемой НДС, в которой будет использоваться указанный объект. При этом ввод в эксплуатацию объекта не является условием для предъявления к вычету НДС. Следовательно, если ранее организация не заявила вычет, то таким правом она может воспользоваться, подав уточненные налоговые декларации по НДС до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором производится корректировка. Суммы «входного» НДС, возникшие ранее, не могут быть приняты к вычету.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Одним из условий права принятия к вычету «входного» НДС помимо наличия счета-фактуры и использования объекта в деятельности, облагаемой НДС, в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 Кодекса является принятие на учет оказанных услуг.
При этом на основании п. 5 ст. 172 Кодекса в редакции, которая действовала до 01.01.2006, вычеты сумм НДС производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента ввода их в эксплуатацию. Позже Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» условие о вводе в эксплуатацию было исключено и вычет применялся на общих основаниях.
По общим правилам налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 Кодекса).
Таким образом, организация имеет право на вычет сумм НДС посредством подачи в налоговый орган уточненной налоговой декларации в соответствии со ст. 81 Кодекса в пределах трехлетнего периода с I квартала 2012 г. по IV квартал 2014 г. Суммы «входного» НДС, возникшие ранее, не могут быть приняты к вычету.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.05.2015
