Вопрос: Морское судно, подлежащее регистрации в Российском международном реестре судов, было ввезено на территорию РФ без уплаты НДС (с применением льготы). Впоследствии данное судно было исключено из Российского международного реестра судов.
Подлежит ли уплате НДС в данном случае?
Ответ: В случае если подлежащее регистрации в Российском международном реестре судов морское судно было ввезено в РФ с освобождением от уплаты НДС и впоследствии было исключено из данного реестра, НДС подлежит уплате в полном объеме.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.
Пониженные ставки для морских судов не установлены, следовательно, по общему правилу при ввозе морских судов на территорию РФ НДС подлежит уплате по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В то же время пп. 12 ст. 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
При этом необходимо учитывать, что товары, ввезенные без уплаты таможенных пошлин и/или налогов в связи с применением установленных льгот, если соответствующие льготы сопряжены с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, на основании пп. 1 п. 1 ст. 200 Таможенного кодекса Таможенного союза являются условно выпущенными до момента прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, налогов согласно ст. 80 ТК ТС (уплаты таможенных платежей в полном объеме, уничтожения, отказа в пользу государства и т.п.).
Соответственно, такие товары могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (п. 2 ст. 200 ТК ТС).
Может ли регистрация судна в Российском международном реестре судов рассматриваться как ограничение по пользованию и (или) распоряжению товарами, в нормативных актах не определено.
В соответствии с п. 9 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728, при исключении судна из международного реестра таможенная пошлина подлежит уплате не позднее дня, следующего за днем исключения этого судна из международного реестра, за исключением случаев фактического вывоза судна с таможенной территории Таможенного союза.
Последствия в отношении налогов данным нормативным актом не установлены.
Соответственно, вопрос о необходимости уплачивать «ввозной» НДС в случае исключения судна из Российского международного реестра судов является спорным.
Применительно к ранее действовавшему Таможенному кодексу РФ (нормы которого в рассматриваемой части аналогичны нормам ТК ТС) Минфин России разъяснял, что, если судно, ввезенное на территорию Российской Федерации без уплаты налога на добавленную стоимость, исключено из Российского международного реестра судов или не зарегистрировано в этом реестре, у лица, ввозившего на территорию Российской Федерации такое судно, возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость таможенным органам (Письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-07-08/30).
Имеется также судебное дело, в рамках которого арбитражный суд пришел к аналогичному выводу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2013 по делу N А56-2/2012 (Определением ВАС РФ от 25.11.2013 N ВАС-16062/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, в случае если подлежащее регистрации в Российском международном реестре судов морское судно было ввезено в РФ с освобождением от уплаты НДС и впоследствии было исключено из данного реестра, НДС подлежит уплате в полном объеме.
А.В.Суворова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.05.2015
