Вопрос: Организация признана банкротом, но после открытия процедуры конкурсного производства в ее отношении она продолжает текущую деятельность по водоснабжению и водоотведению.
Облагается ли НДС с 1 января 2015 г. реализация данной организацией:
— услуг по подаче холодной воды и приему сточных вод;
— услуг по предоставлению имущества в аренду;
— транспортных услуг;
— остатков материалов со склада?
Ответ: С 1 января 2015 г. на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация организацией-должником, признанной банкротом, остатков принадлежащих ей материалов со склада и иного имущества, в том числе в рамках текущей деятельности, освобождается от налогообложения НДС.
При этом реализация этой организацией услуг по подаче холодной воды и приему сточных вод, услуг по предоставлению имущества в аренду, транспортных услуг, а также иных работ и услуг подлежит налогообложению НДС.
Обоснование: С 1 января 2015 г. вступил в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, введенный Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Согласно данному подпункту с 2015 г. не являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).
Однако в данной ситуации освобождается от налогообложения реализация только имущества и имущественных прав. В п. 2 ст. 38 НК РФ дано определение имущества для целей налогообложения. Согласно п. п. 2, 4, 5 ст. 38 НК РФ понятие имущества для целей налогообложения отделено от понятий «работа» и «услуга». Таким образом, пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не освобождает от налогообложения НДС реализацию банкротом результатов работ и оказание услуг.
Данный вывод подкрепляется и позицией, изложенной в Письмах Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-14/14963, от 19.03.2015 N 03-07-11/14996.
Таким образом, те операции организации-банкрота, которые направлены на оказание услуг, облагаются НДС в общем порядке.
Подача холодной воды и прием сточных вод, оказание транспортных услуг, предоставление имущества организации в аренду для целей исчисления НДС являются операциями по оказанию услуг.
Так, исходя из п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в целях исчисления НДС понятие «услуга» является более широким, чем это предусмотрено, в частности, Гражданским кодексом РФ. ВАС РФ указал, что ст. 148 НК РФ включает в состав услуг аренду, признавая ее услугой для целей НДС (хотя гл. 34 «Аренда» ГК РФ отделяет понятие аренды от возмездного оказания услуг, определенного гл. 39 ГК РФ).
Таким образом, предоставление организацией-банкротом имущества в аренду для целей налогообложения НДС является услугой, которая не освобождается от обложения НДС.
Подача холодной воды (водоснабжение) и прием сточных вод (водоотведение) также являются услугами.
В п. п. 2 и 4 ст. 2 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении» даны определения водоотведения (как, в частности, приема, транспортировки и очистки сточных вод с использованием централизованной системы водоотведения) и водоснабжения (как водоподготовки, транспортировки и подачи воды абонентам с использованием систем водоснабжения). Таким образом, организация-банкрот осуществляет операции по водоснабжению и водоотведению.
В ч. 5 ст. 1 Федерального закона N 416-ФЗ водоснабжение и водоотведение именуются услугами. В судебных решениях, в частности в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.09.2010 N 2255/10 по делу N А12-4820/2009, водоснабжение и водоотведение также рассматриваются как услуги.
Таким образом, операции по реализации банкротом услуг по подаче холодной воды и приему сточных вод также облагаются НДС в общем порядке.
В п. 2 ст. 779 ГК РФ отношения по перевозке, регулируемые гл. 40 «Перевозка» ГК РФ, также поименованы как услуги. Следовательно, если данные услуги оказывает организация-банкрот, они не освобождены от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Остатки материалов со склада являются имуществом организации, и их реализация освобождается от налогообложения НДС с 1 января 2015 г. на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. При этом данный подпункт не содержит положений, указывающих на порядок реализации имущества для освобождения от налогообложения, на виды имущества и имущественных прав, на виды деятельности, которая освобождается от налогообложения. То есть от НДС освобождается реализация любого имущества организации-банкрота, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности, что подтверждается мнением, изложенным в Письмах Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15899, от 20.03.2015 N 03-07-11/15436. При этом судебная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует.
Кроме того, суммы НДС по материалам, операции по реализации которых не являются объектом налогообложения по НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (см. Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15899).
Если НДС по реализуемым со склада материалам ранее был принят к вычету, то на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ данный НДС должен быть восстановлен в том периоде (квартале), в котором эти материалы были реализованы.
Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Исходя из того что указанная в запросе организация-банкрот осуществляет как облагаемые НДС операции (реализацию услуг), так и освобождаемые от налогообложения НДС операции (реализацию товаров), она обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании п. 4 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2015 г. на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ освобождается от налогообложения НДС реализация организацией-банкротом остатков принадлежащих ей материалов со склада, а также иного имущества в рамках текущей деятельности. Реализация услуг по подаче холодной воды и приему сточных вод, предоставление имущества в аренду, реализация транспортных услуг подлежат налогообложению НДС.
А.В.Москаленко
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.05.2015
