Вопрос: Иностранный гражданин в 2015 г. оплатил образовательной организации стоимость экзамена, проводимого в целях подтверждения владения им русским языком, знания истории России и основ законодательства РФ.
Вправе ли такой гражданин претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: Поскольку иностранный гражданин не проходил обучение (не овладевал какими-либо знаниями) в образовательной организации, он не вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ в отношении уплаченной стоимости экзамена, проводимого в целях подтверждения владения им русским языком, знания истории России и основ законодательства Российской Федерации при получении патента.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы, в отношении которой установлена налоговая ставка в размере 13%, определенная п. 1 ст. 224 НК РФ, налогоплательщик — налоговый резидент РФ имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного предельного размера вычета.
При этом под обучением понимается целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию у обучающихся мотивации получения образования в течение всей жизни (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», п. 1 ст. 11 НК РФ).
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ), иностранный гражданин при обращении за получением разрешения на временное проживание, вида на жительство, разрешения на работу либо патента, указанного в ст. 13.3 настоящего Федерального закона, обязан подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ, в частности, сертификатом о владении русским языком, знании истории России и основ законодательства РФ.
Согласно п. 2 ст. 15.1 Закона N 115-ФЗ соответствующий сертификат выдается образовательными организациями на территории РФ либо за ее пределами, включенными в перечень образовательных организаций, проводящих экзамен по русскому языку как иностранному, истории России и основам законодательства РФ, иностранным гражданам, сдавшим указанный экзамен.
Подобное требование о наличии у иностранного гражданина документа, подтверждающего его владение русским языком на уровне, достаточном для общения в устной и письменной форме в условиях языковой среды (сертификата о прохождении государственного тестирования по русскому языку как иностранному языку), установлено также п. 10 Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 14.11.2002 N 1325.
Из существа вопроса следует, что иностранный гражданин не проходил обучение (не овладевал какими-либо знаниями) в образовательной организации, следовательно, он не вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
18.05.2015
