Вопрос: Налогоплательщик в 2013 г. приобрел квартиру и начал пользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья. В начале 2015 г. налогоплательщик обратился в налоговый орган и получил уведомление о подтверждении его права на имущественный налоговый вычет у работодателя по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
В связи с вступлением в силу Приказа ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@ необходимо ли работнику в целях дальнейшего использования соответствующего налогового вычета у работодателя получить новое уведомление для работодателя?
Ответ: Утверждение ФНС России новой формы уведомления не отменяет действие ранее выданного уведомления, полученного налогоплательщиком в налоговом органе в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, следовательно, обязанность по получению нового уведомления отсутствует.
Обоснование: В настоящее время право на получение имущественного налогового вычета у работодателей предусмотрено в абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.
Во исполнение указанной нормы новая форма соответствующего уведомления утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 12.04.2015. Одновременно п. 3 данного Приказа признан утратившим силу Приказ ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ «О форме уведомления», которым была утверждена ранее действовавшая форма уведомления.
Между тем ФНС России при издании упомянутого Приказа не учтено, что в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 212-ФЗ) положения ст. 220 (в ред. Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления его в силу.
К правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу вышеуказанного Федерального закона, применяются положения ст. 220 без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ (см., в частности, Письма Минфина России от 28.07.2014 N 03-04-05/37051, от 17.04.2014 N 03-04-05/17699).
В рассматриваемой ситуации отношения по предоставлению вычета возникли до 01.01.2014 и налогоплательщик правомерно получил в налоговом органе соответствующее уведомление для работодателя в отношении всего налогового периода 2015 г. по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-7-3/714@, подтверждающее его право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014).
По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу (см., в частности, Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@).
Таким образом, утверждение ФНС России новой формы уведомления не отменяет действие ранее выданного уведомления, полученного налогоплательщиком в налоговом органе в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, следовательно, обязанность по получению нового уведомления отсутствует.
Справочно отметим, что по отношениям по предоставлению вычета, возникшим до 01.01.2014, юридически некорректно применять форму уведомления, утвержденную Приказом ФНС России N ММВ-7-11/3@, поскольку она подтверждает право налогоплательщика на вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ), а не вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014).
Вместе с тем, учитывая, что Приказ ФНС России N ММ-7-3/714@ утратил силу, а иной формы уведомления не имеется, в целях неущемления законных интересов налогоплательщика для подтверждения его права на вычет, по-видимому, будет использоваться новая форма уведомления.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
18.05.2015
