Вопрос: ООО с 01.01.2015 перешло на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. В IV квартале 2014 г. общество не восстановило НДС, принятый к вычету по товарам, приобретенным в 2014 г., оплата и реализация которых произведена в I квартале 2015 г. Организация в I квартале 2015 г. восстановила НДС, уплатила его в бюджет и сдала уточненную декларацию. Может ли организация НДС, восстановленный в I квартале 2015 г., учесть в составе расходов по УСН в I квартале 2015 г. после оплаты товара поставщику?
Ответ: Сумму восстановленного НДС нужно включить в расходы по налогу на прибыль за 2014 г. в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ вне зависимости от фактической их оплаты и даты признания расходов для целей налогообложения по УСН.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ организации, применяющие УСН, налогоплательщиками НДС не признаются (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются (применение УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ).
Таким образом, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
На основании абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Порядок определения расходов регулируется ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ. То есть сумму НДС можно включить в состав расходов по УСН только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены непосредственно в период применения УСН.
Таким образом, так как в данном случае товары были приобретены в период применения общей системы налогообложения, право на вычет возникло в том же периоде, при выполнении вышеуказанных условий. Сумму восстановленного НДС нужно включить в расходы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ вне зависимости от фактической их оплаты.
В этом случае в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ организация имеет право внести соответствующие изменения в налоговый учет за прошедшие налоговые периоды и представить уточненные декларации по налогу на прибыль.
И.С.Новиков
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
19.05.2015
