Вопрос: ООО с 01.01.2015 перешло с УСН (объект — «доходы, уменьшенные на величину расходов») на ОСН с методом начисления. В период применения УСН организацией был заключен договор процентного займа и 01.10.2014 получены денежные средства. Может ли ООО учесть в расходах по налогу на прибыль проценты по такому займу, если они не были уплачены заимодавцу в период применения УСН?
Ответ: Организация, перешедшая с 01.01.2015 с УСН (объект — «доходы, уменьшенные на величину расходов») на общий режим налогообложения с методом начисления, имеет право учесть всю сумму начисленных и не уплаченных в период применения УСН процентов в расходах по налогу на прибыль, даже если договор процентного займа был заключен в период применения УСН и 01.10.2014 получены денежные средства.
Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений вправе учесть в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН работ, услуг, имущественных прав, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Эта норма прокомментирована Минфином России в Письмах от 14.05.2009 N 03-11-06/2/86, от 11.07.2014 N 03-03-06/1/33868.
Отмечаем, что, по мнению контролирующих органов, проценты, начисляемые на сумму выданного займа, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению такого займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Различия в признании расходов между УСН и налогом на прибыль при методе начисления очевидны.
Так, при УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому ООО не могло учесть неоплаченные проценты по обязательствам в период применения УСН.
А при методе начисления налога на прибыль расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина России, расходы, начисленные в период применения УСН, можно включить в базу по налогу на прибыль (Письмо от 14.05.2009 N 03-11-06/2/86).
Обращаем внимание, что вывод финансового ведомства относится к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а вот организации, применявшей УСН с объектом налогообложения «доходы», такие расходы учесть не удастся (Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-11-04/2/209).
Одновременно отметим, что в связи с изменениями, внесенными в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2015 в общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Отметим, что данный порядок применяется также к расходам в виде процентов, признаваемых для целей налогообложения с 01.01.2015 по долговым обязательствам, возникшим до 2015 г., так как каких-либо переходных положений для учета таких расходов законодательство не содержит (Письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460).
С.В.Редькина
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
19.05.2015
