Вопрос: Российская организация планирует оказывать информационно-консультационные услуги на территории РФ контрагентам — юридическим лицам из Белоруссии. Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения по НДС? Следует ли выставлять счета-фактуры? Возникает ли необходимость представления в налоговый орган документов по данным сделкам?
Ответ: При оказании информационно-консультационных услуг российской организацией белорусским юридическим лицам на территории РФ объекта налогообложения не возникает. Счета-фактуры при оказании услуг не выставляются.
Оказание услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, не относится к льготным операциям, поэтому у организации отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган каких-либо документов.
Обоснование: Статья 7 Налогового кодекса РФ устанавливает приоритет правил и норм международных договоров РФ над нормами НК РФ.
С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор), заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединилась Республика Армения.
В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, который прописан в Приложении N 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору (далее — Протокол).
Как установлено в п. 28 разд. IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации этих услуг. При этом налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации услуг.
Согласно пп. 4 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается территория государства-члена, налогоплательщиком которого эти услуги приобретаются.
Так как в рассматриваемой ситуации информационно-консультационные услуги будут приобретаться юридическими лицами из Белоруссии, следовательно, местом реализации данных услуг будет являться территория Белоруссии, поэтому объект налогообложения по НДС на территории РФ не возникает.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС составляют счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также в иных случаях, когда нормами НК РФ предусмотрено составление счета-фактуры.
В связи с тем что при оказании информационно-консультационных услуг контрагентам — юридическим лицам из Белоруссии объекта налогообложения по НДС не возникает, у российской организации отсутствует обязанность по составлению счетов-фактур.
Оказание услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, не относится к льготным операциям, поэтому у организации отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган каких-либо документов.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.05.2015
