Вопрос: ИП, осуществляющий розничную торговлю товарами через магазин площадью 100 кв. м и уплачивающий ЕНВД, в 2014 г. приостановил розничную торговлю по семейным обстоятельствам. В налоговый орган ИП подавал «нулевую» декларацию по ЕНВД. Вправе ли налоговый орган доначислить налог при применении ЕНВД за 2013 г.?
Ответ: Налоговый орган вправе доначислить ЕНВД за период, когда налогоплательщик не осуществлял налогооблагаемую ЕНВД деятельность, поскольку приостановление предпринимательской деятельности не является основанием для подачи «нулевой» декларации по ЕНВД.
Обоснование: В силу пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Как закреплено в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном НК РФ.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено данным пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Статья 346.31 НК РФ закрепляет, что ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Соответственно, налоговым законодательством РФ не предусмотрено освобождение от уплаты ЕНВД при приостановлении предпринимательской деятельности.
Кроме того, как указано в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации», неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.
В то же время Минфин России в Письме от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 разъяснил, что налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму единого налога на вмененный доход за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговый орган.
Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 20.01.2014 N А35-2342/2013 суд указал, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида без соблюдения порядка, установленного абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей уплачивать этот налог.
Кроме того, суд отметил, что установленный налоговым законодательством механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.
Факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.
Таким образом, в данном вопросе и уполномоченные органы, и суды встают на сторону налоговых органов, указывая, что при приостановлении предпринимательской деятельности, находящейся на ЕНВД, налоговый орган вправе доначислить ЕНВД за период, когда налогоплательщик не осуществлял налогооблагаемую ЕНВД деятельность.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
19.05.2015
