Вопрос: Российская организация осуществляет научно-исследовательские работы. Договор об их осуществлении заключен с российской организацией, выполняющей функции агента в интересах иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации. Право собственности на результаты научно-исследовательских работ будет принадлежать иностранной организации. Каков порядок налогообложения НДС операций по реализации научно-исследовательских работ?
Ответ: Операции по выполнению российской организацией научно-исследовательских работ, покупателем которых является иностранное юридическое лицо, не являются объектом налогообложения по НДС. У российской организации отсутствует обязанность исчислять и уплачивать НДС при реализации данных работ.
Обоснование: Для ответа на вопрос сначала необходимо определить, кто является покупателем результатов научно-исследовательских работ.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Следовательно, если агент заключил договор с российской организацией в интересах иностранного юридического лица, последнее и будет являться фактическим покупателем научно-исследовательских работ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация работ на территории Российской Федерации.
Местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория Российской Федерации, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Поскольку покупателем результата научно-исследовательских работ является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории Российской Федерации, объект налогообложения по НДС отсутствует.
И.А.Крылов
Группа компаний
«Аналитический Центр»
20.05.2015
