Вопрос: В 2013 г. организация А, применяющая общую систему налогообложения, приобрела легковой автомобиль у организации Б. В 2014 г. организации А и Б стали взаимозависимыми лицами по признакам п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Предусмотрена ли льгота по налогу на имущество организаций по этому автомобилю у организации А в 2015 г. или она должна платить налог на имущество по данному автомобилю?
Ответ: Так как в момент покупки легкового автомобиля и принятия его на учет организации А и Б не признавались взаимозависимыми, по данному автомобилю в 2015 г. предусмотрена льгота. Следовательно, платить налог на имущество организаций организация А не должна.
Обоснование: С 1 января 2015 г. в гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ были внесены поправки Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которым не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Значит, объекты основных средств, которые не входят в первую или во вторую амортизационную группу, являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. Легковые автомобили входят в третью, четвертую или пятую амортизационную группу (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) и признаются объектом налогообложения по налогу на имущество.
Но в то же время, если какое-то имущество признается объектом налогообложения, это не означает, что по нему придется платить налог на имущество.
По любому движимому имуществу, принятому на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, предусмотрена льгота по налогу в виде освобождения от уплаты налога, за исключением уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ). Данные поправки, вступившие в силу с 1 января 2015 г., были направлены на борьбу с уходом от налогообложения налогом на имущество организаций налогоплательщиками, которые выводили из-под налогообложения движимое имущество посредством проведения с 1 января 2013 г. реорганизации или ликвидации, продажи движимого имущества взаимозависимому лицу.
Исходя из запроса организация А в момент покупки легкового автомобиля по признакам, установленным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, не признавалась взаимозависимой по отношению к организации Б. Следовательно, по нашему мнению, в 2015 г. она не должна платить налог на имущество по приобретенному автомобилю. Решающим значением для применения нормы п. 25 ст. 381 НК РФ имеет факт взаимозависимости сторон в момент совершения сделки и принятия на учет автомобиля. То, что в 2014 г. организации А и Б стали взаимозависимыми лицами, уже не имеет значения.
Но нужно также помнить, что суд вправе учесть особенности отношений между лицами и, если эти отношения могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, такие лица, даже при отсутствии признаков взаимозависимости, установленных п. 2 ст. 105.1 НК РФ, могут быть признаны взаимозависимыми (п. п. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ). Доказывать такие особенности в отношениях будут налоговые органы.
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
20.05.2015
