Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Российская организация заключила договор с украинским предпринимателем об оказании услуг системного администратора на территории Украины. Должна ли российская организация уплачивать как налоговый агент НДС и НДФЛ в бюджет РФ с доходов иностранного предпринимателя?
26.10.2020

Российская организация заключила договор с украинским предпринимателем об оказании услуг системного администратора на территории Украины. Должна ли российская организация уплачивать как налоговый агент НДС и НДФЛ в бюджет РФ с доходов иностранного предпринимателя?

Вопрос: Российская организация заключила договор с предпринимателем, зарегистрированным на Украине, согласно которому он обязуется оказывать услуги системного администратора на территории Украины: осуществлять поддержку функционирования баз данных компьютерной сети, поддерживать бесперебойное функционирование локальной компьютерной сети, обеспечивать защиту данных сети от несанкционированного доступа и др. Должна ли российская организация уплачивать как налоговый агент НДС и НДФЛ в бюджет РФ с доходов иностранного предпринимателя?
 
Ответ: Так как местом реализации услуг, оказываемых украинским предпринимателем, является территория Украины, российская организация не выступает в качестве налогового агента по НДС. Следовательно, она не должна уплачивать налог в бюджет РФ. Что касается НДФЛ, то его уплачивать также не нужно, доходы от оказания услуг украинским предпринимателем подлежат налогообложению на Украине.
 
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются лица, на которых нормами НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Исходя из положений п. 2 ст. 161 НК РФ в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога возложена на налоговых агентов — организации и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах, которые приобретают указанные товары (работы, услуги). При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с нормами ст. 148 НК РФ. Местом реализации услуг признается территория РФ в случае оказания услуг, указанных в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, среди которых услуги системного администратора по поддержке функционирования баз данных компьютерной сети, поддержке бесперебойного функционирования локальной компьютерной сети, обеспечению защиты данных сети от несанкционированного доступа и другие не поименованы.
В части выполнения оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг является территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги, осуществляется на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих виды услуг, не предусмотренные пп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации (при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ либо места жительства индивидуального предпринимателя).
Так как в рассматриваемой ситуации услуги системного администратора, оказываемые украинским предпринимателем для российской организации, в пп. 1 — 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ не указаны и у него отсутствует регистрация на территории РФ, соответственно, местом оказания услуги будет признаваться территория Украины. Следовательно, у российской организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов», согласно пп. «д» п. 1 ст. 3 которого выражение «предприятие договаривающегося государства» означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого государства.
Как указала ФНС России в Письме от 11.02.2009 N 3-5-03/142@, в каждом из договаривающихся государств индивидуальные предприниматели другого договаривающегося государства должны рассматриваться в качестве предприятия.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство.
На основании положений ст. 5 Соглашения деятельность украинского предпринимателя не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства — следовательно, его доходы от оказания услуг российской организации подлежат налогообложению только на Украине.
 
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.05.2015