Вопрос: Организация перешла с ЕСХН на ОСН. До перехода были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства. Нужно ли начислять налог на имущество организаций на эти основные средства, если в бухгалтерском учете еще начисляется амортизация, а в налоговом учете их стоимость полностью принята в расходы при исчислении ЕСХН?
Ответ: Объекты ОС, приобретенные в периоде применения ЕСХН, которые после перехода на общий налоговый режим имеют в бухгалтерском учете остаточную стоимость, подлежат обложению налогом на имущество по правилам гл. 30 Налогового кодекса РФ, даже если в налоговом учете их стоимость полностью принята в расходы при исчислении ЕСХН.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Организации, применяющие ЕСХН, от ведения бухгалтерского учета не освобождаются (п. 8 ст. 346.5 НК РФ, ст. ст. 2, 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3777@).
Бухгалтерский учет ОС ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в том числе по тем объектам, стоимость приобретения которых полностью учтена в расходах при ЕСХН.
Таким образом, считаем, что объекты ОС, приобретенные в периоде применения ЕСХН, которые после перехода на общий налоговый режим имеют в бухгалтерском учете остаточную стоимость, подлежат обложению налогом на имущество по правилам гл. 30 НК РФ.
При этом необходимо отметить, что объекты движимого имущества, принятые к учету с 2013 г. в качестве ОС, в общем случае освобождаются от налогообложения в силу п. 25 ст. 381 НК РФ (Информация ФНС России «Об изменении в 2015 году порядка налогообложения движимого имущества организаций», Письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-05-05-01/19338, от 06.04.2015 N 03-05-05-01/19071, от 27.03.2015 N 03-05-04-01/17031). То есть после перехода на общий режим в 2015 г. такие объекты ОС налогом на имущество организаций не облагаются.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.05.2015
