Вопрос: Организация на протяжении года подавала декларации и ежемесячно уплачивала авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
С 2015 г. организация решила воспользоваться п. 3 ст. 286 НК РФ и перейти на поквартальную сдачу деклараций и уплату квартальных авансовых платежей.
При этом с 2015 г. п. 2 ст. 286 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: «При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода».
Следовало ли в декларации за ноябрь 2014 г., подаваемой до 28.12.2014, в подразделе 1.2 разд. 1 указывать сумму ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале 2015 г.?
Ответ: Если организация в 2014 г. платила ежемесячно авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли, а с 2015 г. перешла на поквартальную уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, то рассчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2015 г. и заполнять подраздел 1.2 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций за ноябрь 2014 г., представляемой по сроку 28.12.2014, не требовалось.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой за отчетные и налоговый периоды 2014 г., и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок).
Согласно п. 1.3 Порядка организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в указанном в п. 1.1 Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год): титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02. По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подраздел 1.3 разд. 1, Приложения N 5 к листу 02 и листы 03, 04, 05.
Как видим, представление подраздела 1.2 разд. 1 декларации налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не предусмотрено.
Кроме того, в подразделе 1.2 разд. 1 декларации прямо сказано, что налогоплательщики, не исчисляющие ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль организаций, подраздел 1.2 разд. 1 не представляют.
Таким образом, налогоплательщик, уплачивающий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подраздел 1.2 разд. 1 декларации заполнять и представлять не должен.
При этом, как сказано в вопросе, организация с 2015 г., на основании п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивает только квартальные платежи, поэтому норма абз. 10 п. 2 ст. 286 НК РФ о порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей, процитированная в вопросе, применению не подлежит.
На основании вышеизложенного считаем, что рассчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2015 г. и заполнять подраздел 1.2 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций за ноябрь 2014 г., представляемой по сроку 28.12.2014, в описанной ситуации не следовало.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.05.2015
