Вопрос: Предприятия закупают у сельскохозяйственных производителей овощи, в том числе картофель, и упаковывают их, затем эту продукцию продают оптом организациям розничной торговли. По какой ставке НДС будет облагаться эта продукция?
Ответ: В зависимости от того, проходят ли овощи и картофель переработку или нет, будут применяться различные ставки НДС. Так, если овощи и картофель не проходят технологического процесса переработки, реализация продукции должна облагаться по ставке НДС 10%. Реализация же переработанных овощей (в том числе очищенных от кожуры и упакованных в вакуум) облагается НДС по ставке 18%.
Обоснование: Размеры ставок НДС, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, определены ст. 164 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 этой статьи установлен перечень товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10%. При этом согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. При этом следует отметить, что продукты переработки овощей указанными Перечнями не предусмотрены.
В Письме Минфина России от 03.03.2009 N 03-07-07/11 финансисты отметили, что продукты переработки овощей в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, не значатся, из чего следует, что при реализации очищенных, нарезанных, вареных овощей применяется ставка НДС 18%.
Аналогично в Письме от 25.05.2004 N 04-03-11/80 Минфин России указал на то, что операции по реализации свежих овощей облагаются НДС в размере 10%, а по реализации переработанных овощей — в размере 18%.
Налоговое ведомство также придерживается мнения о том, что пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не предусмотрено налогообложение НДС по ставке 10% продуктов переработки овощей и картофеля (Приложение к Письму МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).
Так как из данного вопроса невозможно определить, проходит ли картофель переработку или нет, то рассмотрим оба варианта:
1) предприятие закупило овощи и картофель у сельскохозяйственных производителей с НДС по ставке 10%. На этом же предприятии овощи и картофель собственными силами очищают от кожуры и упаковывают в вакуум, затем реализуют потребителю.
Реализация этой продукции должна облагаться по ставке НДС 18%, так как овощи и картофель все же проходят технологический процесс переработки. Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» к продукции первичной переработки относятся сельскохозяйственная продукция растениеводства и животноводства и (или) выращенная рыба, прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям.
Хотя настоящее Постановление распространяется на правоотношения, касающиеся налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, можно считать, что определение переработанной продукции здесь дано достаточно ясно и применимо в других правоотношениях.
В случае если овощи и картофель очищаются и упаковываются в вакуум, сохраняется качество продуктов и увеличивается срок их хранения. В результате такого технологического процесса получается пищевой продукт. Значит, его реализация облагается НДС по ставке 18%, так как ставка 10%, в соответствии с НК РФ, применяется только к овощам, а не к продуктам их переработки;
2) предприятие закупило овощи и картофель у сельскохозяйственных производителей с НДС по ставке 10%. На этом же предприятии собственными силами овощи и картофель моют и упаковывают в сетки, затем реализуют потребителю.
В этом случае реализация продукции должна облагаться по ставке НДС 10%, так как овощи и картофель не проходят технологический процесс переработки. Таким образом, происходит предпродажная подготовка товара — он меняет свой вид, но срок хранения и качество товара не меняются, а значит, никакого технологического процесса переработки нет.
И.С.Новиков
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
22.05.2015
