Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Основной вид деятельности организации — оптовая торговля товарами. Организация провела на территории РФ рекламные мероприятия в отношении реализуемых товаров. Федеральная антимонопольная служба выявила нарушения Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» и оштрафовала организацию.
Имеет ли право организация признавать в расходах для целей исчисления налога на прибыль такие расходы на рекламу?
Ответ: По нашему мнению, организация имеет право признавать расходы на рекламные мероприятия продаваемых товаров для целей исчисления налога на прибыль, даже если Федеральная антимонопольная служба выявила нарушения Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Однако такая позиция может спровоцировать споры с налоговыми органами.
Обоснование: Расходы на рекламу являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Все расходы, которые могут признаваться для целей исчисления налога на прибыль, должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Рекламные мероприятия реализуемых организацией товаров, безусловно, направлены на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обычно такими документами признаются первичные учетные документы.
Других критериев признания расходов для целей исчисления налога на прибыль нет.
Из вышесказанного следует, что нарушение Закона о рекламе не должно порождать налоговых проблем по расходам на рекламу. Как сказано в НК РФ, таких причин для непризнания расходов на рекламу, как выявленные нарушение Закона о рекламе, нет. Главным является то, что расходы были направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В то же время на местах в ходе проведения налоговых проверок налоговые органы зачастую исключают из расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на рекламу, если в ходе проведения рекламных мероприятий были выявлены нарушения Закона о рекламе.
По нашему мнению, данная позиция налоговиков неправомерна и налогоплательщик имеет право на включение данных расходов для целей исчисления налога на прибыль. Существуют примеры арбитражной практики, когда суды поддержали позицию налогоплательщиков по схожему вопросу (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.02.2015 N Ф05-621/2015 по делу N А40-76469/14).
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
22.05.2015
