Вопрос: Руководителем организации в январе 2015 г. был издан приказ о создании комиссии для обследования станка, учитываемого на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с октября 2013 г., и принятия решения о целесообразности его продажи. Комиссией было принято решение о возможности продажи внеоборотного актива и о переводе его в состав товаров.
В связи с тем что станок не вводился в эксплуатацию, НДС по счету-фактуре российского поставщика к вычету не принимался. Какой период определен на право вычета «входного» НДС по данному станку?
Ответ: Так как станок не вводился в эксплуатацию, то есть на учет в качестве основного средства не принимался, по нашему мнению, вычет может быть применен как в I квартале 2015 г., так и в последующих налоговых периодах в пределах трех лет с момента принятия станка в состав МПЗ, то есть по I квартал 2018 г. включительно.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, в том числе на территории РФ, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. Вычет производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Нормы НК РФ не содержат определения момента принятия на учет основных средств.
Исходя из положений п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По мнению Минфина России, право на вычет возникает только после принятия на учет в качестве основного средства, то есть после его отражения его на счете 01 (Письма от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 28.08.2012 N 03-07-11/330).
В рассматриваемой ситуации, в связи с тем что станок не удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01, организация, согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), перевела актив в состав МПЗ.
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 172 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 6.1 НК РФ определено, что сроки, установленные нормами НК РФ, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Таким образом, с учетом норм абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не вправе был принять НДС к вычету по счету-фактуре продавца по приобретенному станку в момент его оприходования и учета на счете 08, так как на учет в качестве основного средства он не принимался, по нашему мнению, вычет может быть применен как в I квартале 2015 г., так и в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия станка в состав МПЗ, то есть по I квартал 2018 г. включительно.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.05.2015
