Вопрос: Российская организация — комиссионер совершает в интересах комитентов — физических лиц операции по реализации принадлежащих им товаров. В результате разбойного нападения комиссионный товар был похищен. Органами предварительного следствия возбуждено уголовное дело. Комиссионные товары не были застрахованы. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль комиссионера расходы на возмещение комитенту ущерба, причиненного в связи с хищением товаров, принятых на комиссию?
Ответ: Комиссионер имеет право при исчислении налога на прибыль учесть расходы на возмещение комитенту ущерба, причиненного в связи с хищением товаров, принятых на комиссию.
Обоснование: Для начала определим, какие обязанности перед комитентами возникли у общества в результате хищения товаров, принятых на комиссию.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ).
Исходя из п. 1 ст. 996 ГК РФ право собственности на вещи, в том числе на товары (ст. 128, п. 1 ст. 454 ГК РФ), поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, принадлежит комитенту.
Следовательно, в результате хищения товаров, принятых на комиссию, право комитентов, а именно их право собственности, было нарушено, а вместе с этим комитентам был причинен убыток.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Нарушенным правом этого лица являются (п. 2 ст. 15 ГК РФ), в частности, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб).
Исходя из п. 1 ст. 998 ГК РФ перед комитентами, в частности за утрату, недостачу или повреждение его имущества, находящегося у комиссионера, отвечает комиссионер.
Принимая во внимание положение п. 1 ст. 998 ГК РФ, общество обязано возместить комитентам убытки, причиненные в связи с утратой товаров, принятых на комиссию.
Расходы на возмещение причиненного ущерба, причиненного комитентам в связи с утратой их товаров, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным расходам комиссионера (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
При этом согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания комиссионером указанных расходов является дата признания должником (комиссионером) либо дата вступления в законную силу решения суда. Такое признание может подтверждаться, в частности, соглашением о возмещении причиненного ущерба.
И.А.Крылов
Группа компаний
«Аналитический Центр»
22.05.2015
