Вопрос: Организация приобрела товар у контрагента и приняла к вычету сумму НДС. При проведении налоговой проверки контрагента выяснилось, что он не отразил в учете сумму НДС по этой отгрузке. Вправе ли налоговый орган отказать организации в получении вычета по данному обстоятельству? Возможно ли привлечение контрагента к налоговой ответственности, если налоговый орган откажет в вычете НДС?
Ответ: Действия налогового органа в отказе получения вычета по НДС правомерны только в том случае, если в ходе проверки доказано наличие в действиях контрагента и организации согласованности, свидетельствующее о том, что сделки совершались без намерения создать соответствующие им правовые последствия и только для получения налоговой выгоды.
Отсутствие реальности хозяйственных операций является основанием отказа организации в вычете НДС. Вместе с тем контрагент налогоплательщика не может быть привлечен к налоговой ответственности в связи с тем, что фактически реализацию товаров (работ, услуг) в адрес организации не осуществлял и, соответственно, у него отсутствуют основания для учета в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость выручки от реализации данных товаров (работ, услуг). В ином случае неуплата налогов влечет ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно положениям ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Исходя из требований п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с действиями его контрагентов по сделкам по исполнению своих налоговых обязанностей, в том числе и по уплате этого налога поставщиком товара, и с наличием у налогоплательщика информации о статусе поставщиков и их взаимоотношениях с налоговыми органами.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, изложенным в Определении от 16.10.2003 N 329-О, истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Это подтверждается многочисленной судебной практикой. Неисполнение контрагентами налоговых обязательств не является основанием для отказа добросовестному налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС при отсутствии доказательств взаимозависимости и согласованности действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды (например, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, ФАС Московского округа от 21.06.2011 N КА-А40/5675-11 и от 23.09.2011 по делу N А40-123565/10-116-516, ФАС Центрального округа от 14.07.2011 по делу N А54-1277/2010С4, ФАС Уральского округа от 16.10.2012 N Ф09-9412/12).
Таким образом, действия налогового органа в отказе получения вычета по НДС правомерны только в том случае, если в ходе проверки доказано наличие в действиях контрагента и налогоплательщика согласованности, свидетельствующее о том, что организации совершали сделки без намерения создать соответствующие им правовые последствия и только для получения налоговой выгоды.
Отсутствие реальности хозяйственных операций является основанием отказа организации в вычете НДС. Вместе с тем контрагент налогоплательщика не может быть привлечен к налоговой ответственности, в связи с тем что фактически реализацию товаров (работ, услуг) в адрес организации не осуществлял и, соответственно, у него отсутствуют основания для учета в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость выручки от реализации данных товаров (работ, услуг). В ином случае неуплата налогов влечет ответственность по ст. 122 НК РФ.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
22.05.2015
