Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения (производство сельскохозяйственной продукции) и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД (автоуслуги) и ведет раздельный учет. Он имеет в собственности основное средство (комбайн), которое использует только в деятельности, подлежащей общему налогообложению (НДС).
Вправе ли предприниматель принимать к вычету всю сумму НДС при приобретении ГСМ для комбайна или же налог необходимо распределять согласно п. 4 ст. 170 НК РФ?
Ответ: Предприниматель имеет право заявить сумму НДС по приобретенным ГСМ к вычету в полном объеме, если в рамках раздельного учета подтвердит использование их исключительно для операций, облагаемых НДС.
Обоснование: Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
В соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако, если раздельный учет позволяет фиксировать и документально подтверждать приобретение товаров исключительно для операций, облагаемых НДС, и товаров для целей деятельности, результаты которой не облагаются указанным налогом, вычет предъявленного по первой группе товаров НДС производится в полной сумме в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, если предприниматель в рамках раздельного учета документально подтвердил использование приобретенных ГСМ в операциях, облагаемых НДС, он имеет право заявить сумму НДС к вычету в полном объеме.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
22.05.2015
