Вопрос: Возникает ли необходимость в налогообложении НДС консультационных услуг, приобретенных у латвийской организации российским нотариусом в качестве налогового агента?
Ответ: При перечислении российским нотариусом иностранному лицу денежных средств в оплату приобретаемых у него консультационных услуг исчислять и удерживать НДС не следует.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, консультационные услуги, оказываемые иностранным лицом, облагаются НДС в Российской Федерации.
На основании положений п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ в случае приобретения у иностранного лица, не являющегося налогоплательщиком НДС в Российской Федерации, услуг, местом реализации которых в целях применения этого налога признается территория Российской Федерации, НДС уплачивается налоговыми агентами — организациями и индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
В связи с этим приобретающий у иностранного лица консультационные услуги российский нотариус налоговым агентом по НДС, в целях применения указанной ст. 161 НК РФ, не признается, так как он не является ни организацией, ни индивидуальным предпринимателем.
Учитывая изложенное, при перечислении российским нотариусом иностранному лицу денежных средств в оплату приобретаемых у него консультационных услуг исчислять и удерживать НДС не следует.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента в части НДС не подлежат исполнению.
Е.А.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.05.2015
