Вопрос: Влечет ли нарушение порядка перечисления в бюджет НДФЛ (перечисление НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации) за собой начисление пеней налоговому агенту?
Ответ: Учитывая позицию ФНС России, нарушение порядка перечисления в бюджет НДФЛ (перечисление НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации) не влечет за собой начисление пеней.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
ФНС России в Письме от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@, ссылаясь на судебную практику, отметила, что головная организация должна перечислять сумму налога, удержанного с заработной платы и иных доходов физических лиц, полученных за работу в обособленном подразделении, по месту нахождения такого подразделения.
Вместе с тем в случае уплаты налога на доходы физических лиц не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации речь не идет о нарушении сроков уплаты налога.
ФНС России пришла к выводу о том, что нарушение порядка перечисления в бюджет НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации не влечет за собой начисление пеней.
Начисление пеней возможно только в случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом.
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
24.05.2015
